Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки

Банковский кодекс РБ от 25.10.2000 №441-3

Закон РБ «О валютном регулировании и валют­ном контроле» от 22.07.2003 № 226-3

Указ Президента РБ «Об обязательной прода­же иностранной валюты» от 17.07.2006 №452

Инструкция о порядке сов-я операций с банковскими плас­тиковыми карточками, утвержденная постановлением Правления На­ционального банка Республики Беларусь от 30.04 2004 № 74

Инструкция о порядке составления и представления бухгалтер­ской отчетности, утвержденная постановлением Министерства фи­нансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19

Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств ор­ганизации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199;

8.2. Цели, задачи и источники информации для проверки

Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Проверку данного вопроса могут проводить спе­циалисты Комитета Государственного контроля Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, обслужива­ющего банка, службы ведомственного контроля, аудиторы …

Целью - установле­ние правильности и законности открытия и функционирования счетов в банках, осуществления безналичных расчетов и полноты отражения их в бухгалтерском учете. Основными задачами проверки операций по счетам в банках являются:

- проверка наличия и функционирования счетов в банках на тер­ритории Республики Беларусь и за ее пределами;

- контроль обеспеченности средствами для своевременности рас­четов с работниками организации и сторонними лицами;

- установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по счетам в банках;

- проверка правильности учета операций по счетам в банках;

- контроль своевременности движения денежных средств на сче­тах в банках и отражения их в бухгалтерском учете.

Источниками информации в ходе проверки являются: договоры на открытие счетов в банках, Бухгалтерский баланс (форма № 1), От-ф о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бух­галтерскому балансу (форма № 5), журналы-ордера № 2 и 3 и соот­ветствующие им ведомости, выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

.3. Проверка операций по расчетному счету

Проверку начать с установления количества от­крытых организацией счетов, как в РБ, так и за ее пределами. Об открытии счета банк в течение одного банковского дня обязан направить сообщение в МНС РБ. На основании получ-х данных устанав-ся соответ-е организации аналит. и синтет. учета в разрезе текущих руб-х, валют-х и спец-х счетов.

Уст-ся порядок проведения платежей и правомочность первой и второй подписи на платежных документах, в том числе по периодам смены таких лиц. Сейчас допускается применение электронных расчетных документов. Для их использования между обслуживающим банком и проверяемой организацией должно быть заключено соглашение (договор), в кото­ром должны быть оговорены следующие аспекты:

-осуществляются ли расчеты с использованием электронных рас­четных документов с досылкой первичных документов на бумажном носителе либо без досылки;

- выдается ли клиенту бумажная копия электронного расчетного документа с отметкой банка об исполнении.

Из этого следует, что в тек случаях, когда проверяемой организа­ции выдается бумажная копия электронного расчетного документа именно она является приложением к выписке из ее лицевого счета Но независимо от того, выдается бумажная копия или нет, электро-ные документы должны храниться в организации в спец.архивах.

Затем поэтапно сверяются остатки на счетах по выпискам банков и по учетным регистрам. При выявлении расхождений уста­навливаются причины, их повлекшие, и виновные лица. После этого проверка может проводиться в разрезе каждого счета.

Проверки операций по сч.51 устанав-ся наличие всех выписок банка из лиц.счетов, правильность их оформ-я и наличие всех обязат-х реквизитов.

Проверка наличия всех выписок осущ-ся по сверке дат совершения последней и текущей операции. Пропуск дат может свидет-ть об отсутствии не только вы­писки, но и док-ов к такой выписке, а это значит, что м.б. не отражены некоторые операции в бух.учете.

Сумма платежных документов, отдельно проведенных по дебету и кредиту расчетного счета, должна соответствовать сумме, указанной в выписке банка.

Осущ-я анализ произвед-х по счету платежей и проставленной корресп. сч., можно установить нецелевой характер платежей либо неверную корресп-ю.

В ходе проверки осуществляется контроль правильности ведения аналитического и синтетического учета, соот-я записей в вы­писках банков записям в журнале-ордере, Главной книге по счету и в отчет-ти.

На основании полученной информации сверяются данные анали­т. и синтет. учета с данными отчетности по движ-ю денежных сред-в в расчетном счете организации.

Проверка операций по 52 сч. Осущ-ся как и по рас­четному счету. Но доп-но контрол-ся на соответ­ствие требованиям бел. Законод-ва операции по платежам в валюте и конверсионным операциям с ней.

В ходе проверки устанавливаются:

-законность открытия валютных счетов на территории Республи­ки Беларусь и за ее пределами;

-соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

• правильность осуществления перевода в белорусские рубли (со­ответствие курса пересчета на определенную дату и др.);

• правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;

• конверсионные операции с валютой (продажа обязательная, об­ратная, добровольная);

- полнота обязательной продажи валютной выручки; - правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по кон­версии, продаже валюты и др.;

-правильность расчета и отражения курсовых разниц;

-соблюдение правового режима текущих валютных операций и операций, связанных с движением капитала;

-наличие надлежащим образом оформленных банковских доку­ментов, содержащих информацию об этих операциях;

Наибольшее нарушений - по операциям по продаже валюты. Различают добровольную и обяза­тельную продажу ин.валюты. Перечисление ин.валюты при ее продаже может произв-ся со сч.:

• с текущего (расчетного) счета;

• с депозитных счетов хозяйственных судов;

• с благотворительного счета;

• с иных счетов - в случаях, предусмотренных законодательством РБ.

В ходе проверки следует учитывать, что операции по продаже ин. валюты отраж-ся в бух. уч. с испол-ем сч. 91 «Опера­ционные доходы и расходы». После поступления ин. ва­люты на транзитный счет банк не позднее след-го раб. дня представляет юр. лицу или ИП в порядке, установленном в заключенном между ними договоре, выписку по транзитному счету. Далее юр. лицо - владелец счета в те­чение 7 раб. дн.обязано представить в банк след. док-ты:

- реестр распределения поступлений в иностранной валюте. (составляет­ся в двух экземплярах).

-плат.поручение на сумму ин. валюты, подлежа­щей продаже на бирже в счет обязательной продажи, либо платежное поручение на сумму иностранной валюты менее лота, установленного на торгах биржи, для продажи банку в счет обязательной продажи;

• платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на счет юр. лица или ИП, к которому открыт транз. сч., на сумму, ост-ся после обязат. продажи.

Обяза-я продажа провод-ся и в тех случаях, когда резидент получает ин. валюту в наличной форме. Эта валюта подлежит внесению в его кассу либо кассу банка по месту открытия те­к. валют. сч. в завис-ти от источников поступления, а после зачисления она подлежит распределению.

Следует учитывать, что при поступлении юр. лицу или ИП выручки в ин. валюте и наличии у него счета в ин.валюте, отличной от валюты поступления, банк может произвести зачисление ее на данный счете конверсией в другую ин. валюту с согла­сия юр. лица или ИП.

Продажа банком ин. валюты на бирже д. б. про­изведена не позднее 2-го раб. дня после дня пред-я юр-им лицом или ИП реестра распред-я и соответствующего платежного поручения.

Если на торгах ин. валюта не была продана, банк по договоренности с юр. лицом или ИП может осущ-ть ее конверсию в др. ин. валюту, котируемую на бирже.

Белорусские рубли, полученные от осуществления обязательной продажи, зачисляются на текущий (расчетный) счет юр. лица или ИП, счет обособленного, структурного подразделения юр. лица, осуществивших обязательную продажу, не позднее след. раб. дня после дня поступления на счет банка бел. рублей от реализации ин. валюты на бирже.

Затем проверяется правильность отраж-я расходов по операци­ям в валюте и курс. разницам.

На основании полученной информации сверяются данные анали­тического и синтетического учета с данными отчетности по движе­нию денежных средств на валютном счете организации.

Проверку по прочим счетам в банке осущест­вляют в разрезе субсчетов к сч. 55 «Специальные счета в банках»;

1«Аккредитивы»;

2. «Чековые книжки»;

3. «Депозитные счета в официальной денежной единице Республи­ки Беларусь»;

4. «Депозитные счета в иностранной валюте»;

5. «Специальный счет средств целевого финансирования»;

6. «Текущий счет филиала»;

7. «Банковские карты»;

8. «Средства дольщиков»;

9. «Покупка валюты».

Проверка заключается в установлении правильности и законности и эффективности выбранного инструмента расчета, а в ряде случаев -налогообложения.

Аккредитив - это обязательство, в силу которого банк, действую­щий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару) либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) провести платежи получателю денежных средств либо оплатить, акцептовать или учесть перевод­ный вексель. Этим документом банк подтверждает свою готовность заплатить поставщику определенную сумму от имени покупателя по­сле выполнения им условия, оговоренного в аккредитиве. Как пра­вило, таким условием является факт отгрузки в адрес покупателя, подтвержденный первичными документами.

В ходе проверки операций с аккредитивами следует проверить своевременность их закрытия. Аккредитив подлежит закрытию в следующих случаях:

1)если сумма, на кот. был открыт аккредитив, полностью использована;

2)если бенефициар не исполнил своих обязательств;

3)если бенефициар исполнил свои обязательства частично и в теч. срока аккредитива не представил доп. док-ов;

4) если аккредитив был отменен приказодателем.

В вариантах 1-4 неиспользованная сумма аккредитива возвраща­ется банком-эмитентом со спец. счета на расч. счет при­казодателя. При закрытии аккредитива, открытого за счет предостав­ления банком-эмитентом кредита приказодателю, сумма неиспользо­ванного остатка направляется на погашение указанного кредита.

Проверка операций с чековой книжкой заключается в установле­нии реальности и своеt отражения в учете приобретенно­го имущества (работ, услуг).

При проверке банковских операций по депозитным счетам нужно учитывать особ-ти налогообложения доходов, получен­ных за хранение свободных ден. средств, а также местонахождение (государство) депозитного счета.

Проверка операций по специальному счету целевого финансиро­вания заключается в установлении целевого характера оплат, а также сроков расчетов денежными средствами, хранящимися на этом счете.

Банковская карточка – (не)персонифицированное сред-во проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и осуществления иных опера­ций. Держатели корпоративных карточек могут осуществлять сих приме­нением следующие операции:

получение наличных денежных средств:

- в белорусских рублях - для осущ-я расчетов, связ-х с хоз. деят-ю орг-и на территории РБ, а также оплаты расходов, связанных со слу­жебными командировками держателей корпоративных карточек;

- в иностранной валюте - для оплаты расходов, связанных со слу­жебными командировками держателей корпоративных карточек;

безналичные расчеты: тоже самое

. Субсчет 55-8 «Средства дольщиков» предназначен для учета дви­жения средств дольщиков, хранящихся на счете, открываемом на имя заказчика (застройщика), и используемых строго по целевому назна­чению. Имущество, приобретенное за эти средства, не принадлежит организации-заказчику (застройщику), а является коллективной соб­ственностью дольщиков.

Субсчет 55-9 «Покупка валюты» испол-ся при покупке орг-ми ин.валюты. Банк открывает для организации спец. счет по покупке валюты, на который зачисляется ку­пленная валюта и с кот. После производятся платежи. По движ-ю валютных сред-в на этом сч. орга-и предостав-ся выписка банка.

В последнее время орг-ми РБ все больше прак­тикуется еще одна форма расчетов - при помощи электрон. денег. Электрон. деньги определяются как хранящиеся в электрон.виде на программно-техническом устройстве ед. ст-ти, принимаемые в кач-ве сред-ва платежа при осущ-и рас­четов и выражающие сумму обязательств эмитента перед держателем по погашению электрон. денег.

Электрон. деньги - это не любые автоматизир-е спосо­бы ведения бух. учета и не любые электрон.платеж-е системы, потому что в этом случае деньги существуют в традицион­ной «безналичной» форме, т.е. учит-ся на соответ-х бан­ковских счетах владельцев, а электронные технологии используются только для обработки и передачи информации о наличии денег и пла­тежных инструкций об их движении.

Существует две технологии электронных денег:

-пластиковые карточки типа «электронный кошелек»

-компьютерные деньги.

Приобретая цифровые деньги в банке, держатель электронных денег получает право тратить их в Интернет-магазинах, осуществлять банковские переводы и т.п.

В ходе проверки устанавливается:

-соблюдалось ли ограничение по сумме в 200 евро по хранению и трансакции электронных денег. При этом следует учи­тывать, что при приобретении смарт-карт отдельные лицевые счета банком-эмитентом держателям не открываются;

- соблюдались ли требования валютного законодательства Респуб­лики Беларусь.

На основании полученной информации сверяются данные аналити­ческого и синтетического учета с данными отчет-ти по движению ден. сред-в на спец. сч-х в банках организации.