2. Налоги.

Налоги - это обязательные взносы плательщиков в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Налоговая система - это совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются следующие принципы: однородность; равномерность; определенность; безвозмездность.

Налоги в зависимости от источников их покрытия группируются:

1. Налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг): земельный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, транспортный налог, налог с владельцев транспортных средств.

2. Налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг): НДС, акцизы, экспортные тарифы.

3. Налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты: налог на прибыль, имущество предприятий, рекламу, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство и уборку территории, содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы, нужды образовательных учреждений, сборы за парковку автомобилей.

4. Налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. К этой группе относится часть местных налогов: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах, налог на строительство объектов производственного назначения в курортных зонах и др.

3. Налогообложение и распределение прибыли предприятий.

Налог на прибыль, исчисляемый от налогооблагаемой (расчетной) прибыли по ставке 24%.

В целях налогообложения из валовой прибыли исключаются:

• прибыль от других видов деятельности;

• различные доходы;

• отчисления в резервные фонды;

• льготы и др.

По налогу на прибыль предусматривается система льгот. Облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

• направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения (включая капитальные вложения на очистные сооружения), жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота действует и при долевом участии в финансировании указанных затрат;

• затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов социальной сферы (учреждений здравоохранения, образования, детских садов), затрат на эти цели при долевом участии (в пределах норм местных органов власти);

• взносов на благотворительные цели, но не более 3% налогооблагаемой прибыли (в случае взносов в чернобыльские фонды - до 5%);

• направленные образовательными учреждениями на развитие и совершенствование образовательного процесса;

• направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от налогооблагаемой прибыли.

Рис. Распределение прибыли предприятия

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов производственного назначения и осуществление других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных, которые числились в активе баланса, на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданные на эти средства и также отраженного в активе, но по другой статье (например, “Основные средства”, “Нематериальные активы” и др.).

За счет фонда накопления финансируются расходы, которые носят безвозвратный характер:

• на проведение научно-исследовательских работ;

• на природоохранные мероприятия;

• расходы сверх установленных норм включения в себестоимость для налогообложения (повышение квалификации, командировочные, представительские расходы, проценты за кредит и др.).

• расходы по выпуску ценных бумаг;

• взносы по созданию других предприятий;

• уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли, нарушения требований по охране окружающей среды и ряд других расходов.

Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда накопления разделять фонд накопления образований и фонд накопления использованный.

Фонд потребления используется на финансирование социальных нужд и материального стимулирования работников:

• выплату премий, не связанных с производственными показателями (за долголетний труд, в связи с юбилеем и др.);

• оказание материальной помощи;

• оплату путевок, лечения, медикаментов для работников и членов их семей;

• выплату дивидендов и др.

Расходы по фонду потребления носят безвозвратный характер.

Резервный фонд предназначен для покрытия непредвиденных потерь, вызванных стихийными бедствиями, и балансов убытков.

Формирование резервных фондов в акционерных обществах (АО) и совместных предприятиях (СП) имеет некоторые особенности, связанные с исключением из налогообложения части прибыли, направляемой в резервный фонд:

• размеры резервного фонда должны соответствовать учредительным документам;

• отчисления в резервный фонд АО не должны быть меньше 15%, а в резервный фонд СП - не меньше 25% уставного капитала. Именно в этих размерах происходит уменьшение налогооблагаемой прибыли, но не более чем на 50%.

Верхний предел величины резервного фонда не установлен. Однако, учитывая ограниченный характер использования средств, вряд ли целесообразно создавать резервный фонд, намного превышающей суммы, попадающий под льготы при налогообложении прибыли.

Таблица

Схема формирования и распределения прибыли предприятия

	Показатели
+	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
–	Налог на добавленную стоимость
–	Акциз
–	Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
=	Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
+	Прибыль от реализации основных средств
+	Прибыль от реализации прочих активов
–	Убыток от реализации основных средств
–	Убыток от реализации прочих активов
+	Прибыль (доходы) от внереализационных операций
–	Убыток (потери) от внереализационных операций
=	Валовая (балансовая) прибыль
–	Рентные платежи
+	Прибыль (доходы) от иных видов деятельности:
	- доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию
	- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий
	- прибыль от посреднических операций и сделок
	- прибыль от страховой деятельности
	- прибыль от банковских операций и сделок
+	Льготы по налогу на прибыль
+	Положительные курсовые разницы
–	Отрицательные курсовые разницы
=	Налогооблагаемая прибыль
–	Налог на прибыль по ставке
–	Прочие налоги и сборы
=	Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия