Тема 5 (2). Налог на добавленную стоимость и акцизы. Глава 21 нк рф.

Вопрос 1. Плательщики ндс (субъекты налогообложения).

НДС – один из основных федеральных налогов, играющий значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета, и соответственно и в общем развитии экономики государства (составляет около 40% доходной части федерального бюджета).

Добавленная стоимость создаётся на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения (на себестоимость продукции). В настоящее время в РФ методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуются на практике, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

Плательщика НДС являются:

1. организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

2. индивидуальные предприниматели – физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Не являются плательщиками НДС:

1. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

2. организации, уплачивающие единый налог на вменённый доход по отдельным видам деятельности (и индивидуальные предприниматели);

3. организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог.

Все лица, не являющиеся плательщиками НДС, не выписывают своим покупателям счета – фактуры и осуществляют с ними расчеты без выделения в первичных документах суммы налога.

Налогоплательщики могут получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если в течение предшествующих трёх последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, как облагаемых, так и необлагаемых НДС не превысила в совокупности один миллион рублей. Освобождение не может быть предоставлено налогоплательщикам, осуществляющим ввоз на таможенную территорию РФ товаров, а также организациям и индивидуальным предпринимателям, которые реализуют подакцизные товары и подакцизное минеральное сырьё. Организации, получившие налоговое освобождение, могут пользоваться им в течение 12 календарных месяцев, затем подать на его продление. Это налоговое освобождение может быть утрачено налогоплательщиком, если его выручка за три последовательных календарных месяца превысит один миллион рублей, или организация реализовывала подакцизные товары. В этом случае налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором было превышение или имела место реализация подакцизных товаров, должны восстановить сумму налога на добавленную стоимость и заплатить его в бюджет.

Объекты налогообложения:

1. операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ,

2. операции по ввозу товаров, работ, услуг на таможенную территорию РФ,

3. операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления,

4. операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислению налога на прибыль организации. Это содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, объектов жилищного фонда, работы по благоустройству городов и посёлков и т.д.

Объект налогообложения НДС возникает только в случае, реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. Местом реализации товаров территория РФ признаётся в следующих случаях:

• если товар находится на территории, не отгружается и не транспортируется за её пределы;

Местом реализации услуг по сдаче в аренду морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем признаётся место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду судов и место оказания этих услуг. Местом реализации работ, услуг признаётся территория РФ, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Это положение применяется при выполнении работ, оказанию услуг по обслуживанию морских судов (лоцманская проводка, все виды услуг судов портового флота, ремонтных и других работ и услуг, осуществляемых по месту деятельности иностранного покупателя указанных работ, услуг. К другим работам относятся сюрвейерские (независимая экспертиза качества и количества груза) и шипчандлерские услуги (снабжение судна водой, продовольствием и т.п.).

В соответствии с действующим законодательством не облагаются НДС определённые операции, товары, работы, услуги, в частности:

• реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники,

• медицинские услуги, предоставляемые по обязательному медицинскому страхованию,

• услуги скорой медицинской помощи, оказываемой населению и т.д., смотри Налоговый Кодекс.

…………………………

• услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным транспортом или автомобильным (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет.

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг рассчитывается исходя из их стоимости с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без учета НДС и налога с продаж.

При осуществлении перевозок (за исключением пригородных) пассажиров, багажа, грузов железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом, налоговая база определяется как стоимость перевозки.

При выполнении строительно- монтажных работ для собственных нужд налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, услуг, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на выполнение таких работ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

• таможенной стоимости этих товаров,

• подлежащей уплате таможенной пошлины,

• подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).