Расчет издержек обращения на остаток товаров
Для выявления финансового результата от реализации товаров как обычных видов деятельности в торговых организациях рассчитывают сумму ИО, которые относятся к реализованным в отчетном периоде товарам.
Необходимость расчета - в формировании финансового результата участвуют ИО по реализованным товарам.
Сумма ИО, приходящихся на остаток нереализованных товаров в расчете не используется.
ИО по реализованным товарам определяются исходя из ежемесячного распределения ИО между реализованными и нереализованными товарами.
ИО, относящиеся к остатку товаров, не включаются в состав расходов Отчета о прибылях и убытках, а учитываются как переходящий остаток на начало следующего за отчетным периода (по Дт 44).
ИО, относящиеся к остатку нереализованных товаров, рассчитываются по среднему % ИО за отчетный месяц с учетом переходящего остатка по счету 44 на начало месяца.
В расчете данных сумм используют транспортные расходы при условии их отнесения согласно принятой Учетной политике на ИО в соответствии с ПБУ-5/01.
Алгоритм расчета
Согл. ст. 320 НК РФ
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему % за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и сумм данных расходов, осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, а также стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент издержек обращения, представляющий собой отношение суммы транспортных расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
4) определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента расходов на продажу и стоимости остатка товаров на конец текущего месяца.
Оставшаяся при расчете сумма ИО (без расходов на остаток товаров в конце месяца) относится непосредственно к реализованным товарам. Данная величина расходов возмещается посредством валовой прибыли, отражаемой Отчете о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 4/99.
Пример.
На 1 октября 2007г. ИО «Автоуслуги» на остаток металлопроката составили 49501,11 руб. В течение всего квартала ООО «Сталь-групп» произвело расходы на продажу в общей сумме на 1883830,15 руб. (без НДС), в том числе автоуслуг – 160900. руб. Всего за анализируемый период было реализовано металлопроката (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») на сумму 17809524 руб. Остаток товаров (конечное сальдо по счету 41 «Товары») составил на 31 января 8000 тыс. руб. Рассчитаем сумму ИО, относящихся к реализованным товарам, а также сумму издержек обращения, приходящихся на реализованные товары.
Рассчитаем средний процент ИО:
Ср. % = (49501,11 + 160900,00) / (17809524 + 10243969,01) * 100% = 0,75%
Определяем величину ИО, приходящихся на остаток товаров:
Иобр = (10243969,01 * 0,75) / 100 = 76829,8 руб.
Рассчитываем сумму ИО, относящихся в отчетном периоде к реализованным товарам:
Иобрр = (49501,11 + 160900,00) – 76829,8 = 133571,31 руб.
Кроме того, в учете списываются ИО за отчетный период по другим статьям расходов:
1883830,15 – 160900,00 = 1722930,15 руб.
Следовательно, в отчетном периоде торговая организация в своем БУ спишет ИО в сумме:
1722930,15 + 133571,31 = 1856501,5 руб. или
(49501,11 + 1883830,15) – 76829,8 = 1856501,5 руб.
ИО, которые относятся на сумму нереализованных товаров, составляют разницу между общей суммой ИО за квартал с начальным остатком и ИО, относящимися к остатку товаров на конец отчетного периода. Данные суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» для отражения финансового результата организации от реализации товаров