Учет наличия и движения добавочного капитала

Формируется за счет прироста стоимости основных средств при их переоценке или модернизации, а также эмиссионного дохода при реализации акций организации по цене, превышающей номинальную.. Учет наличия и движения добавочного капитала осуществляется на балансовом, пассивном фондовом счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета отражается увеличение капитала, по дебету – его уменьшение. Кредитовый остаток показывает величину добавочного капитала на начало или конец отчетного периода. Увеличение балансовой стоимости основных средств при их переоценке или модернизации отражается корреспонденцией: Д-т 01 К-т 83 - на сумму разницы между восстановительной и первоначальной стоимостью основного средства.

Одновременно происходит доначисление амортизации по восстановительной стоимости: Д-т 83 К-т 02 - на величину доначисления.

Учет эмиссионного дохода осуществляется корреспонденцией: Д-т 50,51 К-т 83 – на разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются, т.е. не отражаются по дебету этого счета.

Дебетовые записи по счету, за исключением вышеуказанного доначисления амортизации при переоценки основных средств, производятся в следующих случаях:

- погашение за счет добавочного капитала снижения стоимости основных средств, образовавшегося по результатам последующих переоценок: Д-т 83 К-т 01;

- погашение убытка, образовавшегося в результате выбытия основных средств:

Д-т 83 К-т 01/выб.ОС;

- добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала организации: Д-т 83 К-т 80;

- погашение убытка, являющегося финансовым результатом деятельности организации в отчетном году: Д-т 83 К-т 84.

Счет 83 «Добавочный капитал»

	Д-т	К-т
		Сд н.
Доначисление амортизации	К-т 02	Д-т 01	Увеличение в момент переоценки ОС или
Погашение снижения стоимости ОС	К-т 01	Д-т 50,51	Получения эмиссионного дохода
Погашение убытка от выбытия ОС	К-т 01/выб.ОС
Увеличение уст. капитала	К-т 80
Погашение убытка отчетного года	К-т 84
		Сд к.

Чистая прибыль, полученная организацией по результатам производственно-хозяйственной деятельности.

Прибыль организации образуется в результате ее производственно-хозяйственной деятельности как разница между доходами и расходами по всем направлениям деятельности.

Различается несколько видов прибыли: прибыль от реализации продукции (работ, услуг), валовая прибыль, нелогооблагаемая прибыль, чистая и нераспределенная прибыль.

Схема формирования различных видов прибыли в бухгалтерском учете следующая.

Выручка от реализации продукции, работ, услуг (без НДС) минус полная себестоимость производства и реализации продукции дают прибыль от реализации продукции (прибыль от производственной деятельности организации). Она формируется на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими корреспонденциями:

Д-т 90 К-т 99 – прибыль,

Д-т 99 К-т 90 – убыток.

Кроме основной, производственной деятельности организация осуществляет так называемую прочую (операционную и внереализационную) деятельность, результаты которой отражаются на пассивном операционно-результатном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражаются расходы отчетного периода, а по кредиту, наоборот, – доходы. В конце периода сопоставлением дебетового и кредитового оборотов, определяется финансовый результат от прочей деятельности, который списывается на счет 99 «Прибыль и убытки»:

Д-т 91 К-т 99 – прибыль;

Д-т 99 К-т 91 – убыток.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета счет 91 может иметь следующие субсчета первого порядка:

91/1 – «Прочие доходы»;

91/2 – «Прочие расходы»;

91/9 – «Сальдо доходов и расходов».

Примером прочих доходов являются:

- получение процентных выплат по облигациям, депозитам и государственным ценным бумагам: Д-т 51 К-т 91/11;

- доходы от продажи основных средств: Д-т 01/выб.ОС К-т 91/11;

- получение дивидендов по акциям: Д-т 51 К-т 91/11;

- получение доходов от участия в уставных капиталах других организаций, также в результате совместной деятельности: Д-т 51 К-т 91/11;

- поступления, связанные со сдачей в аренду имущества: Д-т 51 (76) К-т 91/11.

- суммы штрафов, пеней, полученных организацией от других юридических лиц за нарушение условий хозяйственных договоров: Д-т 51 К-т 91/12;

- возмещения за нанесенные организации убытки от физических или юридических лиц: Д-т 73 К-т 91/12 (для физических лиц),

         Д-т 76 К-т 91/12 (для юридических лиц);

- сумм списанной безнадежной кредиторской задолженности: Д-т 60,76 К-т 91/12;

- суммы положительных курсовых разниц, возникающих при переоценке средств на валютном счете: Д-т 52 К-т 91/12;

- стоимость безвозмездно полученного имущество: Д-т 98 К-т 91/12;

- излишки имущества, выявленные в результате инвентаризации: Д-т 10,41,43, 50 К-т 91/12.

К прочим расходам относятся:

- выплаты процентов по облигациям и акциям, выпущенным организацией: Д-т 91/21 К-т 51

- оплата процентов за использование кредитов и займов: Д-т 91/21 К-т 51;

- расходы по оплате банковских услуг: Д-т 911/21 К-т 51;

- расходы по имуществу, сданному в аренду (амортизационные начисления) : Д-т 91/21 К-т 02;

- убыток, полученный в результате реализации основного средства: Д-т 91/21 К-т 01/выб.ОС;

- начисление налогов, относящихся на финансовые результаты организации (налог на имущество предприятия, рекламу и т.д.): Д-т 91/21 К-т 68/соотв. субсчет.

- убытки от выбытия недамортизированных основных средств по причине их непригодности к дальнейшей эксплуатации: Д-т 91/22 К-т 01/выб.ОС;

- уплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров: Д-т 91/22 К-т 51;

- списанная безнадежная дебиторская задолженность: Д-т 91/22 К-т 62,76;

- отрицательная курсовая разница, возникающая при переоценке средств на валютном счете: Д-т 91/22 К-т 52;

- убытки от хищения материальных ценностей, в случае, когда виновные лица не установлены: Д-т 91/22 К-т 01,10,41,43;

- судебные издержки: Д-т 91/22 К-т 51.

В составе прочих расходов учитывается такие затраты, осуществленные за счет чистой прибыли организации, (за исключением расчетов с бюджетом - перечисление налогов, штрафных санкций): благотворительная деятельность, расходы, связанные с культурно-спортивно-бытовом обслуживании работников организации, начисление выплат работниками организации, пособий, расходы, связанные с расширением производственной сферы.

При определении валовой (балансовой) прибыли общая сумма внереализационных расходов уменьшается на перечисленные выплаты (которые осуществляются за счет чистой прибыли).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен пассивный, балансовый, финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат формируется на счете 99:

1. Из финансового результата от основной деятельности организации, который определяется на счете 90 и списывается на счет 99 корреспонденциями:

Д-т 90 К-т 99 – прибыль от реализационной деятельности;

Д-т 99 К-т 90 – убыток от реализационной деятельности.

2. Из финансового результата от прочей деятельности организации, который определяется на счете 91 и списывается на счет 99 корреспонденциями:

Д-т 91/9 К-т 99 – прибыль от прочей деятельности;

Д-т 99 К-т 91/9 – убыток от прочей деятельности.

3. Из финансового результата от чрезвычайной деятельности: расходов по ликвидации последствий пожара, стихийных бедствий, аварий, национализации (Д-т 99 К-т 01,10,41,43,50,70,69) и доходов от страхового возмещения стоимости имущества, утраченного в связи с вышеперечисленными обстоятельствами (Д-т 51 К-т 99).

4. Из расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, а также иных налогов и штрафных санкций, уплачиваемых за счет чистой прибыли организации:

Д-т 99 К-т 68/налог на прибыль, расчеты по штрафным санкциям и др.

Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года. Счет имеет остаток по одной из своих сторон: по дебету отражается размер нераспеределенной прибыли, а по кредиту - непокрытого убытка. Таким образом, на счете 99 путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов формируется сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В конце года при реформации баланса финансовый результат списывается на финансово-результатный счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.