18.Концептуальные подходы и методы оценки различных объектов бухгалтерского учёта.

19.Методы оценки отдельных объектов бухгалтерского учёта.

20.Калькуляция как способ измерения стоимости и оценки объектов бухгалтерского учёта.

21.Балансовый метод отражения информации. Баланс (французский – весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой либо деятельности.

Обобщение означает переход на более высокую ступень абстракции путем выявления общих признаков, свойств, отношений, тенденций развития, влечет за собой появление новых научных понятий, законов, теорий.

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации организаций в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации.

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Существуют различные виды балансов:

• бухгалтерский

• денежных доходов и расходов населения

• баланс доходов и расходов организации

• межотраслевой баланс

• баланс основных фондов

• материальные балансы

• баланс платежный

• баланс трудовых ресурсов

• и т.д.

Так, материальный баланс характеризует производство и потребление конкретных видов продукции, материалов. Баланс платежный показывает соотношение поступивших и произведенных государством платежей за границей за определенный период. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны, например, объемы продукции, производимой различными организациями-поставщиками, должны быть равны объемам продукции, направляемым соответствующим организациям-покупателям, т.е. производство продукции должно быть сбалансировано с ее потреблением. В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые балансы. При помощи этих балансов планируется образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств, трудовых ресурсов.

22.Сущность и строение бухгалтерского баланса.

23.Изменения в бухгалтерском балансе, вызванные влиянием хозяйственных операций на имущественное состояние, обязательства и капитал организации. Все хоз. опер, являющиеся первичным объектом БУ, оформляются документально, потом они учитываются на счетах БУ, а на основании учетных данных составляется баланс. Так ББ органически связан со счетами текущего учета. При этом каждая, отражаемая операция вносит опред. изменения в ББ. Все хоз. операции по признаку их влияния на ББ сводятся к 4 типам (прим. А-актив, П-пассив, Х-изменение средств под влиянием хоз операции):

1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты зарплаты в размере 10000 уе

1 тип изменений в балансе - изменения происходят в активе баланса; одна статья увеличивается; вторая уменьшается на эту же сумму. Валюта баланса (т.е. общий итог) не изменяется, равенство сохраняется А+Х1–Х2=П.

2. Часть прибыли присоединяется к фонду накопления: 3000 уе

2 тип изменений в балансе - изменения в пассиве баланса: одна статья в пассиве баланса увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не меняется, равенство сохраняется: А=П+Х3–Х4.

3. Поступили материалы от поставщиков на сумму 5000 уе

А+Х1=П+Х3

3 тип: Статья в активе баланса увеличивается, в пассиве статья увеличивается на эту же сумму. Валюта увеличивается , равенство сохраняется

4. Выдана зарплата рабочим из кассы предприятия в размере 5000 уе

4 тип : Уменьшается статья в активе баланса, на эту же сумму уменьшается статья в пассиве. Валюта баланса уменьшается, равенство сохраняется. АХ2=ПХ4.

24.Счета бухгалтерского учёта, их назначение и строение. Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества, источниками его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета .

Счета – это средство формирования и хранения учетной информации, необходимой для составления отчетности и принятия управленческих решений.

Счета открываются на экономически однородный вид имущества в соответствии с классификацией объектов учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит», отсюда:

– дебитор – должник или заемщик;

– кредитор – заимодатель, лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу.

По дебету счета отражают поступление средств, по кредиту – их расходование.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета .

Активные счета предназначены для учета имущества организации. Пассивные счета – для учета обязательств организации.

Сальдо – остаток средств или источников их образования на начало или конец периода.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (начального сальдо) имущества или источников его формирования. В активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета , а в пассивных – по кредиту.

Существуют активно-пассивные счета , которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов . В этих счетах остаток может быть дебетовым и кредитовым.

Между счетами и балансом существует взаимосвязь:

– каждой статье баланса соответствует счет , кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов ;

– счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

– остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

– суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса;

– баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета , а счета открываются на основании данных баланса.

В течение месяца в организации совершаются хозяйственные операции: их изменение в сторону уменьшения или увеличения. Результат движения отражается в балансе раз в месяц как результат происшедших в хозяйственных средствах и их источниках изменений. Само движение средств в балансе не отражается.

Но нужна ежедневная информация о движении хозяйственных средств и их источников. Показатели движения материалов – показатели движения средств, дающие экономическую характеристику каждой операции, совершающейся в организации. Необходимо отражать движение хозяйственных операций по мере их совершения, учитывать их .

На счетах в течение месяца (квартала, года) производится группировка операций по характеру учитываемых объектов и датам совершенных операций, что позволяет получать о них сводные показатели и по окончании месяца (квартала, года) переносить их в баланс.

Счета предназначены для текущего учета и контроля над движением хозяйственных средств, их источников, производственных процессов и их результатов.

25.Двойная запись на счетах бухгалтерского учёта, её контрольное и информационное значение. Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов или источников его образования, либо одновременно в составе активов источников в дебете одних и в кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.

Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов и источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования. Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется КОРРЕСПОНДЕНЦИЕЙ СЧЕТОВ. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирущими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСЬЮ (проводкой).

26.Синтетический и аналитический учет на счетах. Все счета бух. учета подразделяются на синтетические и аналитические .

Синтетические счета предназначены для обобщенной группировки имущества предприятия. Учет на синтетических счетах ведется только в стоимостных измерителях . Например, синтетические счета: Основные средства, Материалы, Нематериальные активы, Касса, Расчетный счет, Расчеты с подотчетными лицами, Расчеты с поставщиками и подрядчиками , Расчеты с персоналом по оплате труда.

Аналитические счета предназначены для детализированной группировки имущества предприятия. Они открываются в развитии синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в натуральном и стоимостном выражении, по отдельным счетам в количественно-суммовом выражении.

Например, аналитические счета в развитие синтетических счетов: Расчеты с персоналом по оплате труда открываются аналитические счета: счет Иванов, Петров, Сидоров и т.д. В развитии синтетических счетов расчеты с поставщиками и подрядчиками открываются аналитические счета: завод Электромаш, завод “Серп и молот” и т.д.

Между аналитич. и синтетич . счетами сущ. связь:

1) Начальный остаток синтетич. счета равен сумме нач. остатков аналитич. счетов.

2) Обороты по дебету синтетич. счета равны сумме оборотов по дебету аналитич. счетов.

3) Обороты по кредету синтетич. счета равны сумме оборотов по кредиту аналитич. счетов.

4) Конечный остаток синт. счета равен сумме конечных остатков аналит. счетов

5) Запись операций по синтеитч. счету и аналитич. счетам ведется в одну и туже сторону.

6) Аналитич. открывают в развитие синтетических.

Кроме аналитич. и синтетич. счетов сущ. субсчета. Субсчета - это промежуточное звено между синт. и аналит. счетами. С их помощью осуществл. доп группировка данных аналит. учета с целью обобщения сведений об отдельных объектах внутри данного синтетич. счета. Перечень субсчетов явл. единым и обязательным для всех. Он указывает направления, в кот. должна осуществлятся группировка данных аналитического учета. Благодаря этому можно получать показатели общие для данной отрасли и т.п.

27.Обобщение данных бухгалтерского учета. Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода. Это необходимо для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной деятельности, поэтому полученная на счетах информация должна быть правильной и достоверной. В течение месяца в учетных записях могли быть допущены ошибки. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета и получения достоверной информации необходимо ее обобщение. Такое обобщение проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей синтетического и аналитического учетов.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета – это свод оборотов и остатков по этим счетам. Она составляется по данным синтетических счетов.

Особенности оборотных ведомостей по счетам синтетического учета:

– наличие трех пар равных итогов, т.е. сальдо на начало месяца по дебету и кредиту, дебетовые и кредитовые обороты и остатки на конец месяца. Первая и третья пара итогов объясняется характеристикой имущества организации (по использованию и размещения и по источникам их образования и назначению); вторая пара обусловлена двойной записью хозяйственных операций на счетах;

– использование только денежных измерителей;

– первая пара итогов представляет собой входящую информацию, т.е. данные начального баланса;

– третья пара итогов – основа составления сальдового баланса.

28.Классификация счетов бухгалтерского учета. В зависимости от экономического содержания, смысла, познания, структурные счета делятся на соответствующие группы (классифицируются).

Классификация счетов бухгалтерского учета - это система счетов, объединенных в группы по наиболее существенному признаку (экономическому смыслу, назначению, структуры).

Классификация счетов по экономическому смыслу объединяет счета, имеющие экономическую однородность объектов учета.

По экономическому содержанию счета делятся на 3 группы:

1я - счета хозяйственных средств;

2я - счета хозяйственных процессов;

Зя - счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов.

Счета хозяйственных средств аккумулируют информацию о составе и размещении имущества организации движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчетах. Существует еще одна классификация счетов по экономическому признаку - деление счетов на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активный счет - Это счет, на котором отражается учет хозяйственных средств (имущества) предприятия.Активные счета располагаются в активе баланса.

Пассивный счет - Это счет, на котором отражается движение источников хозяйственных средств предприятия.

Пассивные счета располагаются в пассиве баланса.

Активно-пассивные счета - Это счета, на которых одновременно отражаются движение имущества и источников в виде дебиторской и кредиторской задолжности. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к обязательствам (пассивам).

29.План счетов бухгалтерского учета. Планом счетов называется систематизированный перечень счетов, который отражает экономическую группировку информации о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. В настоящее время на всех предприятиях применяется единый план счетов бух. учета фин.-хоз. деятельности предприятия, утвержденный приказом министерства финансов РФ № 56 от 1 ноября 1991 года с учетом изменений и дополнений. Для банков и бюджетных организаций имеется свой план счетов.

План счетов состоит из 9 разделов, где расположены балансовые счета и отдельный раздел забалансовых счетов.

Группировка балансовых счетов осуществляется в соответствии с классификацией счетов по экономическому содержанию.

1 раздел. Основные средства и другие долгосрочные вложения. Включает счета , на кот ведется учет осн средств, нематер активов, долгосрочных фин вложений, оборуд-ия к установке, капит-х вложений.

2 раздел. Производственныые запасы объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, малоценных и быстроизнаш-ся предметов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материалов.

3 раздел. Затраты на пр-во представлен счетами предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами для учета затрат в основном и вспомогательном произ-вах, общепроизв-х и общехоз расходов, брака в произв-ве, выпуска продукции, работ и услуг.

4 раздел. Готовая продукция, товары к реализации включает счета для учета продуктов труда (готовая продукция, товары отгруженные, коммерч расходы, реализ-ция товаров)

5 раздел. Денежные средства объединяет счета для учета денежных средств предприятия (касса, расчетный счет и т.д.)

6 раздел. Расчеты включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками по авансам выданным и т.д.).

7 раздел. Фин. результаты и использование прибыли представлен счетами, предназнач-ми для учета фин рез-та и текущего использ-ия прибыли. (прибыли и убытки, использование прибыли, доходы буд периодов).

8 раздел. Капитал и резервы включает счета для учета собственных источников формирования средств. (уст кап-л, резервный кап-л, добавочный кап-л).

9 раздел. Кредиты и финансирование объединяет счета для учета задолженности перед банками по кредитам и займам другим предприятиями организациям.

Забалансовые счета нужны для обобщения инф-ции о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета: шифр трехзначный.

001 Арендованные основные средства.

002 Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение.

003 Материаы, принятые в переработку.

004 Товары, принятые на комиссию.

005 Оборудование, принятое для монтажа.

006 Бланки строгой отчетности.

007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

008 Обеспечения обязательств и платежей полученные

009 Обеспечения обязательств и платежей выданные. и т.д.

Кол-во счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. План счетов сод-т двузначный код синтетич счета, его наимен-ие, код субсчета и его наимен-ие.

30.Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете. Формы учетных регистров – это журналы, ордера, карточки, книги, машинограммы, полученные при использовании вычислительной техники.

Формы регистров бухучетов разрабатывается и рекомендуется МФ РФ, а также самими организациями.

Регистры подразделяются на:

- синтетические – это журналы, ордера, главная книга и другие. Записи в них производится только в денежном выражении.

- аналитические – это инвентарные карточки учета основных средств, сальдовые книги, оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету и другие.

Значение учетных регистров состоит в том, что по данным сделанных в них записей составляются все формы бухгалтерской отчетности. Отчетность считается достоверной только в том случае, если она вытекает из учетных регистров .

31.Типы бухгалтерских ошибок, способы их выявления и порядок исправления в учетных регистрах. Способы исправления записей в регистрах.

• Корректурный. Ошибки исправляются в учетном регистре, не затрагивая корреспонденции счетов. Сумма или наименование счета зачеркивается вверху, на свободном месте указывается правильная запись, и заверяется подписью и датой исполнителя.

• Способ дополнительных проводок. Применяется, если корреспонденция была сделана правильно, но в сумме меньшей, чем следовало. В этом случае на разницу составляется дополнительная проводка на сумму, недостающую до правильной.

• Способ «Красное сторно». Применяется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом составляются две записи (проводки). Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитывание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильно корреспонденцией счетов.

• Способ обратных проводок. Используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись. Данный способ можно использовать, если не искажается экономическое содержание операции.

32.Понятие о формах бухгалтерского учета, их эволюция. В данное время применяют три формы учета.

1. Мемориально-ордерная форма – применяется в отдельных отраслях народного хозяйства.

Мемориально-ордерная форма учета основана на базе контрольно-шахматной формы учета. При этой форме однородные документы группируют в накопительных ведомостях, на их основании составляют мемориальные ордера, ордера регистрируют, это обеспечивает контроль за их сохранностью и позволяет получить контрольную сумму оборота по всем счетам.

Недостатки мемориально-ордерной формы:

– многократность записей;

– отрыв аналитического учета от синтетического;

– сложность приемов выявления ошибочных записей.

2. Журнально-ордерная форма – применяется ручной труд работников учета и средства малой вычислительной техники.

Записи при журнально-ордерной форме ведутся по схеме: документ – регистр – форма отчетности.

В ряде журналов-ордеров синтетический учет объединен с аналитическим, что создает единую стройную систему записей. Журналы-ордера ведут по кредиту одного или нескольких счетов. Кредитовый признак является ведущим, так как все хозяйственные операции начинают записывать на кредитовой основе.

Преимущества журнально-ордерной формы учета:

1) объединение синтетического и аналитического учета – по большинству счетов аналитический учет объединен с синтетическим, исключается необходимость применения промежуточных регистров;

2) сокращение количества записей – рациональное построение учетных регистров и Главной книги, совмещение синтетического учета и аналитического учета в одном регистре, ускоряется документооборот;

3) подчинение регистров требованиям отчетности, контроля и анализа – в регистрах предусмотрено накапливание данных в разрезах, необходимых для составления отчетности, исключается выборка данных в конце отчетного периода;

4) возможности для широкого применения малых вычислительных машин, лучшее распределение обязанностей между счетными работниками, соблюдение графика работы, улучшение организации и техники ведения учета.

Журнально-ордерная форма учета не имеет перспектив, так как в основном рассчитана на ручной труд работников учета.

3. Таблично-автоматизированная форма – предприятие обслуживается машиносчетными установками.

Таблично-автоматизированная форма учета включает использование комплекса вычислительных машин, обеспечивающих получение взаимосвязанной системы учетной информации.

При применении этой формы данные документов переносят на магнитные ленты, диски, которые используют для обработки на вычислительных машинах. В процессе машинной обработки на их основании получают единые учетные регистры – машинограммы, их содержание отвечает требованиям бухгалтерского учета и определяется типовыми проектами комплексной механизации учета.

При этой форме учета повышается оперативность, более тесно используются оперативные плановые и отчетные данные.

Преимущества использования машинно-ориентированных форм учета:

– применение вычислительной техники для обработки информации, для ее сбора и регистрации;

– возможность диалогового режима работы с ЭВМ;

– возможность выдачи информации по запросу;

– освобождение времени учетного персонала для контрольно-аналитических функций.

33.Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета, схемы учетной регистрации, преимущества и недостатки. Это форма бухгалтерского учета, основанная на мемориальных ордерах, составляемых на базе первичных, сводных и накопительных документов и регистрируемых в регистрационном журнале. Мемориальный ордер – документ, в котором отражается бухгалтерская проводка. Он содержит следующие реквизиты: номер ордера, месяц, год, содержание записи, суммы, наименование дебетируемого и кредитуемого счетов (корреспонденция счетов). Мемориальный ордер составляется на специальных бланках и подписывается главным бухгалтером или его заместителем. Мемориальные ордера, составленные по однородным операциям, должны иметь одинаковые номера по всем месяцам.

Плюсы:

• Строгая последовательность учетного процесса;

• Простота и доступность учетной техники;

• Использование стандартных форм регистров;

• Возможность разделения учетной рработы между специалистами различного уровня квалификации.

Минусы:

• Трудоемкость учета;

• Многократное дублирование одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах)

• Отрыв аналитического учета от синтетического (аналитический учет ведется на отдельных карточках, которые группируются в оборотных ведомостях), нередкое отставание его от синтетического учета.

34.Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, схемы учетной регистрации, преимущества и недостатки. Особенности журнально-ордерной формы учета:

• Применение для учета хозяйственых операций журналов-ордеров, запись в которые ведется по кредитовому признаку;

• Совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

• Объединение в журналах-ордерах систематической и хронологической записей;

• Отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций при помощи показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

• Сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Записи производятся ежедневно, Все учитываемые показатели записываются в журналах-ордерах в разрезе корреспондирующих счетов, отсутствует необходимость составления мемориальных ордеров. В конце месяца в журналах-ордерах подсчитывают вертикальные и горизонтальные итоги, которые должны совпадать. Это позволяет не вести оборотные ведомости по журналу, в котором синтетический учет совмещается с аналитическим. В конце месяца все журналы подписываются главным бухгалтером, и проверенные месячные итоги заносятся в главную книгу.При этом кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала-ордера, а обороты по дебету записывают в эту книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Таким образом, журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга, т.к. в журналах-ордерах ведется расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге – расшифровка дебетового оборота этого же счета. Для проверки правильности подсчитывают сальдо по всем счетам. Суммы по дебетовым и кредитовым оборотам и сальдо должны сходиться.

Недостатки этой формы:

• Сложность и громоздкость построения журналов-ордеров;

• Ориентированность на ручную технику их заполнения.

От указанных недостатков освобождается при применении компьютерной техники.