Тема 8: Методика расследования уклонений от уплаты налоговых платежей.

1 В. Криминалистическая характеристика.

2 В. Типичные следственные ситуации.

3 В. Обстоятельства, подлежащие установлению.

4 В. Общий алгоритм проведения следственных действий.

1 В. Криминалистическая характеристика.

Предмет преступного посягательства:

Денежные средства, которые необходимо оплатить в бюджет в форме налогов и сборов (федеральные, региональные, местные).

Общие условия установления налогов – налог считается установленным, когда определены:

- налогоплательщик

- элементы налогообложения:

* объект налогообложения

* налоговая база

* налоговый период

* налоговая ставка

* порядок исчисления налога

* порядок и сроки уплаты налога

В УК предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с фл путем непредставления налоговой декларации или иных документов либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений – статья 198 УК

Статья 199 - уклонение от уплаты налогов и сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, которые необходимо предоставить (отчетные документы) либо путем включения в налоговую декларацию искаженных/заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

+ статья 194

Способ совершения преступлений:

Полноструктурный

В форме бездействия – непредставление налоговой декларации

Действия – представление ложной информации.

Действия, связанные - с подготовкой совершения преступления.

- с совершением

- с сокрытием

Способы совершения:

ФЛ – непредставление налоговой декларации, не указывается стоимость

Занижение стоимости

Ложные сведения относительно стоимости объектов, количества отчуждаемых объектов.

ЮЛ

- оформления произведенных хозяйственных операций с нарушением законодательства РФ

- несоответствие записей первичной/учетной/отчетной документации

- наличие подлогов документов, связанных с расчетом величины (например дохода ЮЛ и суммы налога)

- нарушение правил производства кассовых операций

- необоснованное списание товарно-материальных ценностей

- нарушение ведения документооборота

- нарушение технологической дисциплины

Обстановка совершения преступления (время/место)

Время – налоговый период

Место совершения – место нахождения организации, налоговой инспекции, куда были направлены документы.

Личность криминального субъекта – высокоинтеллектуальный, управленческая должность, возраст до 30 лет, в браке.

Механизм преступной деятельности:

1. Не включение в декларацию сведений о полученных доходах, при занятии предпр. Деятельностью, дохода по гражданско-правовому договору, по оказанию услуг заказчику.

2. Неоформление документации – об оказанных услугах, подкуп лица, который оказывает услуги либо сговор с данным лицом.

3. Сокрытие выручки при розничной торговле путем подмены или уничтожения накладных и иных учетных документов.

4. Уклонение от уплаты налогов при реализации недв. Имущества

5. Занижение стоимости в договоре купли-продажи

6. Выплата стоимости товаров и услуг без бухгалтерского и кассового учета, то есть обналичивание ( то есть за наличный расчет)

7. Завышение расходной части баланса и занижение доходной части баланса – увеличение количества мертвых душ, увеличение стоимости материалов, которые используются в производстве продукции, аренде помещений, по завышенной стоимости, оплата дорогостоящих транспортных услуг.

8. Составление фиктивных актов списания имущества

2 В. Типичные следственные ситуации

1. УД возбуждено по информации налоговой инспекции

2. На основании проведенных сторонних проверочных мероприятий – аудит

3. Операт-роз. Мероприятия

Обстоятельства, подлежащие установлению:

1. Факт уклонения о уплаты налогово-сборов

2. Каким способом совершено уклонение

3. Место совершения уклонения – тер. Подразделение ФНС

4. Время – налоговый период (отчетный).

5. Виновность лица

6. Размер ущерба

7. Отягчающие, смягчающие, способствующие обстоятельства.

3 В.

Алгоритм следственных действий

1. Осмотр документации – декларации, бух. Отчетность в отношении ЮЛ

В отношении ФД – декларации + приложения (договор, правоподтверждающий документ о проведении сделок дБ преставлен в ИФНС)

Необходимо проводить со специалистом налоговой инспекции

2. Назначение экспертных исследований!!!

Самое весомое доказательство – налоговая декларация.

В Минюсте – называется бухгалтерская экспертиза.

3. Допрос криминальных субъектов

Устанавливаем в отношении ФЛ - когда приобретено имущество, - - по какой стоимости,

- в каких целях,

- по какой цене отчуждено имущество

Факторы, которые повлияли на несвоевременную порчу документов.

В отношении ЮЛ – не только в лице руководителя, но и главного бухгалтера – будет уклонение

Почему несоответствие учета материальных ценностей в организации правилам бухгалтерского учета.

Период приобретения и отчуждения имущества.