1. Мемориально – ордерная.

Документ бух.оформления, в которых указываются корреспонденции счетов по хоз.операциям.

1)Первичные документы группируются в накопительной ведомости.

2) Записи из накопительных ведомостей переносятся в мемориальный ордер.

3) Мемориальные ордера записывают в регистрационный журнал в хронологич. Послед-ти по мере совершения операций.

4) учет кассовых операций ведется в Кассовой книге

5) корреспонденции счетов из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги

6) на основании итоговых данных Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.

7)Аналитических учет ведется на карточках или в спец.книгах. в конце отчетного месяца составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета.

8)Сверка итогов оборотов по аналитической оборотной ведомости с показателями соответ.счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

9) по синтетическим счетам сост.бух.баланс

2.Журнально-ордерная

Построена на использовании журналов-ордеров

1) данные из первичных документов группируются в накопительных и вспомогательных ведомостях

2) итоги ведомостей в конце месяца переносятся в журналы-ордера

3)учет кассовых операций ведется в кассовой книге

4)в конце месяца итог каждого журнала-ордера переносится в Главную книгу, подсчитываются обороты по дебету и кредиту всех счетов.

5)Бух.баланс составляется на основе сальдовых итогов.

3. Автоматизированная форма

Первичные документы обрабатываются по мере их поступления в бухгалтерию. Затем данные вводятся в ПК. Ввод производится вручную с клавиатуры. Дальнейшие операции обработки информации имеют самую разную степень автоматизации.

4. Журнал-Главная

Она применяется при ограниченном количестве счетов (25-30), умещающихся на развернутом листе книги.

1) данные из первичных документов группируются в накопительных и вспомогательных ведомостях

2) итоги переносятся в мемориальные ордера

3) мемориальные ордера переписываются в синтетический книжный регистр, называемый Журнал-Главная

4) учет кассовых операций ведется в кассовой книге

5)Аналитический учет ведется во вспомогательных книгах или карточках, открываемых к соответ.счетам. Сост-ся оборотные ведомости.

6)Бух.баланс сост-ся на основе сальдовых итогов в книге Журнал-Главная и оборотных ведомостей бу

5. Упрощенная форма бу

Применяется в малых организациях.

1)Данные из первичных учетных документов заносятся в ведомости текущего учета

2) обобщение данных синтетического учета осущ путем составления в конце месяца регистра ведомости шахматной формы.

3) В шахматную ведомость заносят обороты по кредиту синтетического счета в корреспонденции с дебетом разных счетов и подсчитывают обороты по дебету.

4)Сост. Оборотная ведомость.

5) Бух.баланс сост-ся на основе сальдовых итогов оборотной ведомости.

Учёт основных средств

Актив принимается организацией к бух учёту в качестве основных средств если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначается для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд, либо для предоставления организацией за плату во временное пользование или владение или во временное пользование; - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход в будущем);

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Оценка объекта основных средств производится по его первоначальной стоимости. Это стоимость, по которой ОС принимаются к бухгалтерскому учёту. Она не меняется в течении всего срока эксплуатации объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством и зависит от источника поступления.

Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно:

- при переоценке основных средств;

- при реконструкции и модернизации.

При изменении первоначальной стоимости формируется восстановительная стоимость основного средства.

Остаточная стоимость основного средства определяется расчётным путём: первоначальная стоимость (восстановительная) стоимость за минусом суммы раннее начисленной амортизации основных средств.

Учёт нематериальных активов.

Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

- возможность выделения или отделения объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течении длительного времени, т.е. срок полезного использования свыше 12 месяцев; - фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, произведения науки, искусства и т.д.

Учёт финансовых вложений.

Финансовые вложения – приобретённые акции, облигации. финансовые векселя и другие ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности, суммы займов, предоставленных организации.

Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми владениями;

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов.

Учёт материально-производственных запасов.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов, и другое при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также для управленческих нужд организации.

В состав материально-производственных запасов входят сырьё, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, незавершённое производство, расходы будущих периодов, готовая продукция, товары, предназначенные для перепродажи и прочие запасы.

Счета аналитического и синтетического учёта, субсчета.

Счета, на которых имущество организации, источники финансирования отражаются в обобщённом виде, называются синтетическими. Учёт, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведётся только в денежном выражении. Для оперативного руководства финансово-хозяйственной деятельностью, для контроля за сохранностью собственности обобщенных данных полученных с помощью синтетического учёта недостаточно. Счета на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, источников финансирования и их движении называются аналитическими. Учёт. осуществляемый по аналитическим счетам называется аналитическим.

Особенности аналитических счетов:

- сальдо на начало всех аналитических счетов равно сальдо на начало синтетического счёта, к которому они открыты;

- сумма оборотов по дебету всех аналитических счетов равна обороту за месяц по дебету синтетического счёта, соответственно и кредит счетов;

- сальдо на конец всех аналитических счетов равно сальдо на конец месяца синтетического счёта, к которому они открыты.

Простое построение аналитического учёта не всегда обеспечивает получение необходимых показателей, некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Субсчёт является промежуточным звеном между аналитическим и синтетическим счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтетическим счётом.

План счетов .

План счетов бухгалтерского учёта – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учёта. План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В нём приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов.

План счетов включает в себя балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета – это счета, предназначенные для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих организации, а также привлечённых им в оборот, они отражаются в бухгалтерском балансе, имеют двузначный шифр в плане счетов бухгалтерского учёта.

Забалансовые счета – счета, предназначенные для учёта средств, не принадлежащих организации, но находящихся в её распоряжении, условных правил и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Первичные учётные документы.

1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учётным документом.

2. Обязательными реквизитами первичного учётного документа являются:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование экономического субъекта. составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность её оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события;

- подписи лиц. предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

3. Первичный учётный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.

4. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

5. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

6. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

7. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

8. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.

Инвентаризация

1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Задачи инвентаризации:

1. обеспечение достоверности данных бух. учёта и отчётности организации;

2. выявление фактического наличия имущества организации;

3. контроль за сохранностью имущества организации путём сопоставления фактического их наличия с данными бухгалтерского учёта;

4. выявление имущества, частично потерявшего свои первоначальные качества, товарный вид, залежавшегося и испорченного, а также сверхнормативного и не используемого длительное время;

5. проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за имущество организации;

6. проверка соблюдения правил и условий хранения имущества организации;

7. проверка сумм учтённых на балансе стоимости имущества и обязательств.

Виды инвентаризации:

По основаниям проведения:

- плановая

- внеплановая;

По объёму проверки:

- полная

- частичная;

По обязательности:

- обязательная

- инициативная;

По срокам проведения:

- годовая

- периодическая;

По полноте охвата:

- сплошная

- выборочная.

Порядок ведения и отражения в учёте кассовых операций

Кассовые операции – операции по приёму хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Работу с кассой осуществляет кассир в небольших организациях бухгалтер-кассир, на которого посредством договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранность денег и денежных документов. Денежные документы – документы, имеющие стоимостную оценку. приобретённые организацией и хранящиеся в его кассе. Оприходованные в кассе документы выдаются подотчётным лицам для использования.

Правила осуществления кассовых операций:

1. Соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе – сумма превышающая лимит должна быть сдана в банк (кроме 3 рабочих дней выплаты з/п или аванса).

2. Использование наличной выручки – внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других организаций и физ. лиц не допускается.

3. Соблюдение предельного размера расчёта наличными деньгами между юридическими лицами – согласно указ. ЦБРФ в настоящее время составляет 100000 рублей по одной сделке.

4. Применение контрольно-кассовой техники при продаже товаров, работ, услуг за наличный расчёт должна применяться контрольно-кассовая техника, включённая в Государственный реестр.

Поступление наличных денег в кассу.

Операции по поступлению наличных денег в кассу оформляют унифицированным первичным документом – Приходным кассовым ордером. Выписанный приходный кассовый ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов подшивается к отчёту кассира.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д	К
1	Получен в кассу остаток подотчётной суммы от (Иванова И.А.)	50	71
2	С расчётного счёта получены по чеку денежные средства в кассу	50	51
3	Поступили денежные средства от покупателей в кассу	50	62
4	Розничным торговым предприятием отражается поступление в кассу наличных денег от продажи товаров	50	90-1
5	Поступление от сотрудников организации	50	73
6	Поступление от учредителей в кассу	50	75

Хранение наличных денег в кассе

Обеспечение сохранности наличных денег возложено на руководство организации.

Правила по обеспечению сохранности наличных денег:

- помещение кассы должно быть изолировано, во время совершения операций двери кассы должны быть закрыты;

- в помещение доступ посторонних запрещён;

- наличные денежные средства должны храниться в специальных хранилищах и сейфах, ключи от которых имеются у ограниченного числа лиц;

- помещение кассы ежедневно опечатывается кассиром;

- не допускается хранение денежных средств не принадлежащих организации;

- при транспортировке наличных денежных средств кассир должен быть обеспечен транспортом и охраной;

- разрешается заключать договоры инкассации и договоры страхования со страховыми компаниями.

Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве организации 5 лет.

Выдача наличных денежных средств

Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляют унифицированным первичным документом – Расходным кассовым ордером. Выписанный расходный кассовый ордер регистрируется в Журнале регистрации.

Выплата з/п и приравненных к ней платежей производится по Платёжной ведомости в течении предназначенных для этого 3 рабочих дней.

Депонированная сумма передаётся в банк и на неё также составляется отдельный расходный кассовый ордер.

Выдача денежных средств под отчёт сотрудникам организации осуществляется по письменному заявлению сотрудника с визой руководителя. На каждую полученную сумму подотчётное лицо составляет Авансовый отчёт. Не позднее 3-х дней по истечении срока, на который была выдана сумма.

На принятую сумму банк выдаёт квитанцию о приёме денег, которая является подтверждением совершения операции и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Выплата поставщику. Денежные средства выплачиваются представителю поставщика по доверенности, которая прикладывается к расходному кассовому ордеру.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д	К
1	Выдан из кассы аванс подотчётным лицам	71	50
2	Выдана из кассы з/п	70	50
3	Оплачена задолженность поставщикам	60	50
4	Выдача ссуды	73-1	50
5	Выданы из кассы дивиденды учредителям не являющимся работниками организации	75	50
6	Выдача денежных средств из кассы инкассатору для зачисления на расчётный счёт	75	50

Движение наличных денежных средств учитывается в кассовой книге.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при смене кассира;

- при выявлении недостач и хищений;

- перед составлением годовой отчётности.

По результатам инвентаризации составляется акт по форме Инв-15

Д – 50, К – 91-1 – на сумму излишка

Д – 94, К – 50 – на сумму недостачи

Д – 73, К – 94 – недостача отнесена на кассира

Операции по счетам в банках

Для осуществления расчётов организации открываются в банках счета:

- расчётный счёт – открывается после государственной регистрации юридического лица;

- валютный счёт;

- специальные счета.

Операции по расчётному счёту отражаются на основании выписок банка.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д	К
1	Внесены на расчётный счёт денежные средства из кассы	51	50
2	Поступили на расчётный счёт денежные средства от покупателей	51	62
3	Перечислены поставщикам налоги	60	51

Понятие и сущность учёта затрат на производство.

Затраты – стоимость ресурсов, использованных на определённые цели.

В данном определении выделяются 3 основных момента:

- затраты определяются величиной, использованных ресурсов;

- величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

- понятие затрат должно соотносится с конкретными целями и задачами, направл., производство продукции, выполнения работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений.

Понятие затраты отличается от понятия расходы.

Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Издержки обращения производства - в их состав включаются расходы предприятия торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажи покупных товаров в предприятиях общественного питания.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Прочие расходы – расходы, несвязанные с основной деятельностью организации, т.е. расходы по осуществлению финансовых вложений, продажей имущества, на основе классификации расходов организации по видам деятельности составляют отчёт о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции её себестоимости.

В бух. учёте используются различные показатели себестоимости продукции: производственная себестоимость проданной продукции. Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на её производство и продажу. Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемую в производственной продукции и т.д.

Задачи и принципы учёта затрат на производство продукции.

Задачи:

- учёт объёма ассортимента и качества произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

- учёт фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

- выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Общие принципы учёта затрат:

- согласование с плановыми и нормативными показателями;

- неизменность принятой методологии учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

- документирование;

- единообразие состава и классификация затрат объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчётным периодам, видам продукции.

Классификация затрат для расчёта себестоимости оценки запасов незав. производства и прибыли состоит:

- по элементам затрат;

- по статьям калькуляции.

1) Расходы по обычным видам деятельности группируются по след. элементам затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на соц. нужды;

- амортизация

- прочие затраты.

2) По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые связаны с производством определённого вида продукции и могут непосредственно отнесены на его себестоимость. Косвенные затраты не могут быть отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. часть расходов на продажу и др. Бухгалтерский учёт прямых и косвенных расходов ведётся с применением счетов :

Основное производство, Прямые затраты – 20, 29

Вспомогательное производство и др. – 23

Косвенные расходы – 25, 26, 44

Для учёта расходов организации, связанных с производством продукции, которые являются целью создания данной организации предусмотрен счёт 20. Особенность формирования счёта по дебету 20:

- отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, оказании услуг;

- отражаются косвенные расходы списанные с кредита соответствующих счетов.

По статьям калькулирования: сырьё и материалы. возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, оплата труда производственных рабочих, отчисления на соц. нужды, расходы на подготовку и освоение нового производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, расходы на продажу. Итог первых 11-ти статей образуют производственную себестоимость продукции. А итог 12 статей образует полную себестоимость проданной реализованной продукции.

Методы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Калькуляция - исчисление себестоимости единицы и отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции.

Различают:

- плановую;

- сметную;

- нормативную;

- отчётную (фактическую) калькуляцию.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их, исходя из прогрессивных норм расхода топлива, энергии, затрат труда, сырья и др. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Разновидностью плановой калькуляции являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие для определения цены, расчётов с заказчиками и др. целей.

Нормативную калькуляцию составляют на основе действующих на начало месяца норм расходов, сырья, мат. и других затрат.

Отчётные калькуляции составляют по данным бух. учёта о фактических затратах на производство продукции, работ и услуг и отражают фактическую себестоимость произведённой продукции, выполненных работ и оказании услуг.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами:

- метод калькуляции- система приёмов, используемая для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершённого производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Нормативный метод позволяет своевременно выявлять отклонения от норм и учитывать изменения норм, эффективно использовать данные учёта оперативного управления организацией. Сущность его заключается:

- отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативным калькулированием;

- обособленно ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места отклонений, причин и виновников их образования;

- учитываются изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф = Зн ± О ± И

Зф - фактические затраты

Зн - нормативные затраты

О - величина отклонений от норм

И – величина изменений норм

Позаказный метод применяют при определении себестоимости на ремонтных работах и некоторых других производствах. Объект учёта и калькулирования – отдельный производственный заказ. Заказ – изделие, мелки серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментные работы. Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Существуют внутренние заказы на ремонт какого-либо цеха. В заказе указывается какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа и направляют в бухгалтерию, заказу присваивают порядковый номер, который представлен на всех документах по прямым затратам производства, себестоимость одного вида изделия определяется делением суммы затрат на кол-во изготовленных изделий, делив сумму по каждой статье.

Попередельный метод применяют в производствах с полным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатывается сырьё, и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки.

Затраты учитываются не только по статьям калькуляции, но и по переделам. Передел – часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного перехода исходного материала через все переделы получается готовая продукция.

Учёт производственного брака

Производственный брак – это продукция, полуфабрикаты, а также работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению без дополнительных затрат по его исправлению.

Учёт производственного брака осуществляется с использованием счёта 28 – брак в производстве по дебету счёта отражаются потери от брака, в том числе стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость сырья и материалов, израсходованных на исправление брака, страховые взносы на эти расходы. По кредиту 28 отражается стоимость забракованной продукции по цене её возможного использования, суммы, удержанные с виновников брака, суммы, взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных сырья и материалов в результате использования которых был допущен брак. В итоге образуется окончательная сумма потерь брака, которая ежемесячно списывается по кредиту счёта 28, в дебет счетов 20, 23, 29 на затраты, соответствующего вида производства и включается в себестоимость то изделия или вида работ, по которым обнаружен брак.

Учёт материалов

Материалы – это предметы срок полезного использования которых менее одного года, которые относятся к предметам труда, необходимы для производства продукции, выполнения работ, оказании услуг и для хозяйственных нужд. Материалы являются оборотными активами потребляются в процессе производства и переносят свою стоимость на готовую продукцию.

К материалам относятся сырьё, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, тара, запасные части, строительные и прочие материальные ценности, которые используются для производства продукции, выполнения работ и оказании услуг.

Сырьё и основные материалы образуют вещественную основу готовой продукции. Сырьё – ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и с/х. Основные материалы – продукция обрабатывающей промышленности. Полуфабрикаты не являются МПЗ, относятся к незавершённому производству.

Покупные полуфабрикаты – материалы, которые уже подвергались обработке на других предприятиях.

Вспомогательные материалы – добавки, смазочные материалы, возвратные отходы. Тара – вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки, хранения материалов и готовой продукции.

Топливо:

по агрегатному состоянию – твёрдое, жидкое и газообразное;

по целям использования – энергетическое, технологическое для хоз. нужд.

Запасные части – целевое назначение – поддержание механизмов в рабочем состоянии и осуществление ремонтов.

Строительные материалы – используют для строительства, ремонта зданий и сооружений.

Хозяйственный инвентарь и принадлежности – средства труда, которые не могут относиться к основным средствам, канцелярские принадлежности и т.д.

Оценка МПЗ

Оценка МПЗ осуществляется по фактической себестоимости и по учётным ценам.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретаемых за плату:

- фактической себестоимостью МПЗ, приобретаемых за плату признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

- к фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщиков;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посредством организации, через которую приобретены МПЗ.

В качестве учётных цен можно применять договорные цены, фактическую себестоимость по данным предыдущего периода, планово-расчётные цены. В качестве учётных цен на материалы применяются:

- договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчётного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учётной ценой учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов;

- планово-расчётные цены. Отклонения учитываются в составе ТЗР. Данные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

- средняя цена группы, разница между себестоимостью и ценой учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Это разновидность планово-расчётной цены, она устанавливается в том случае, если производится укрупнение номенклатурных номеров материалов.

При учёте материалов по учётным ценам кроме счёта 10 используются счета 15 и 16. На основании полученных от поставщика расчётных документов делается запись по дебету 15 в корреспонденции с кредитом счёта расчетов 60,76. После фактического поступления материалов в организацию дебет 10, кредит 15. Сумма разницы в стоимости приобретённых материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учётных ценах списывается со счёта 15 в дебет счёта 16. Эту проводку нужно делать по окончании месяца на полную сумму отклонения.

Учёт транспортно-заготовительных расходов.

К ним могут быть отнесены:

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования включаются расходы по страховании.;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации.

ТЗР принимаются к учёту путём:

- отнесения ТЗР на отдельный счёт согласно расчётным документам от поставщика;

- отнесение ТЗР на отдельный субсчёт «Транспортно-заготовительные расходы» к счёту 10 «Материалы»

- непосредственно прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов.

Конкретный вариант ТЗР устанавливается самостоятельно и отражается в учётной политике.

Оценка тары

Тара может приниматься к БУ одним из способов:

- по фактической себестоимости приобретения;

- по покупным ценам для тары поступающей вместе с продукцией;

- по учётным ценам.

В основном учитывается на 10 счёте субсчёта 4 «Тара и тарный материал»

Учёт отпуска материалов в производство, прочее выбытие.

Выбытие материалов:

- отпуск в производство;

- продажа на сторону;

- передача в использование для собственных нужд;

- ликвидация.

Отпуск в производство материалов оформляется лимитно-заборной картой М-8, если установлена норма расходов материалов или требованием – накладной, если норма не установлена Ф 14-11

При отпуске материалов в производство и исчислении выбытия их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе МПЗ в течение отчётного года.

Способы оценки МПЗ при их выбытии:

1. По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией особом порядке, или запасы которые не могут особым образом заменять друг друга, применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре материалов.

2. По средней себестоимости: рассчитывается путём деления общей себестоимости группы запасов на их количество , складывается из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течении месяца запасов.

3. Способ ФИФО по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ. Запасы первые поступившие в производство оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учётом себестоимости запасов числив. на начало месяца.

Аналитический учёт материалов

Аналитический учёт материалов ведётся в местах хранения материально-ответственными лицами на специальных карточках, которые открываются в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов. В карточках отражается операции по поступлению и расходу материалов. Бухгалтерия ведёт учёт одним из способов:

1. Количественно-суммовой учёт – записи в карточках ведутся на основании документов получив. со склада.

2. Оперативно – бухгалтерский учёт – в бухгалтерии карточки не ведутся для учёта используются проверенные карточки дополненные на складах.

3. Суммовой учёт – ведётся в разрезе мет. хранения и мат. ответственных только в суммовом выражении.

По средней себестоимости: при использовании способа определяется средняя фактическая себестоимость материалов.

Определяется по формуле:

(стоимость материалов на начало месяца + стоимость материалов поступивших за месяц)

=

(количество материалов на начало месяца + количество материалов поступивших за месяц

= средняя фактическая себестоимость материалов

Стоимость материалов подлежащих списанию :

средняя количество

себестоимость + материалов = себестоимость выбывших

материалов выбывших выбывших материалов

Стоимость остатков материалов на конец месяца:

средняя кол-во материалов

себестоимость × оставшихся

материалов

стоимость стоимость стоимость стоимость

на начало + материалов - выбывших за месяц = материалов

месяца поступивших на остатки

за месяц

Характеристика счёта 19 – в инструкции к плану счетов

Счёт 19 – налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям. Счёт 19 предназначен для обобщения информации об уплаченных организацией суммах НДС по приобретённым ценностям, а также работам и услугам для налогоплательщиков НДС. Счёту 19 могут быть открыты субсчета:

- 19.1. НДС при приобретении основных средств

- 19.2. НДС по приобретению нематериальных активов

- 19.3. НДС по приобретению МПЗ.

На субсчёте 19.1. учитываются уплаченные к уплате суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению основных средств.

На субсчёте 19.2. учитываются уплаченные к уплате суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчёте 19.3. учитываются уплаченные относящиеся к приобретению сырья, материалов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счёта 19 отражаются уплаченные НДС по приобретению МПЗ и нематериальным активам в корреспонденции со счетами учёта расчётов.

Расчёт стоимости запасов при их выбытии на конец месяца

	Кол-во	Цена за единицу	Сумма
Остаток на начало месяца	300	15	4500
Поступило за месяц: 1 партия 2 партия 3 партия 4 партия	200 150 300 400	15 17 19 20	3000 2550 5700 8000
Расход за месяц	1200
Остаток на конец месяца	150

Оценка по средней себестоимости:

Общее количество

материалов выбывших = 23750/1350 = 17,6 – средняя себестоимость материалов

за месяц

Фактическая

себестоимость = 17,6 × 1200 = 21112

отпущенных в

производство

материалов

Себ. остатков материалов = 150 × 17,6 = 2640

ФИФО

При использовании способа ФИФО прежде всего списываются те материалы, которые числятся на начало месяца, если их недостаточно. то списываются материалы поступившие первыми, затем вторые и т.д.

Расход материалов за месяц	Сумма
Остаток 300×15 1 партия 200×15 2 партия 150×17 3 партия 300×19 4 партия 250×20	4500 3000 2550 5700 5000
1200	20750

1200-300-200-150-300-250=0