1. Управленческий учёт прежде всего создаётся для того, чтобы оперативно принимать решения, связанные с деятельностью фирмы. Информация управленческого учёта предоставляется только внутренним пользователям, руководителям, сотрудникам финансовых служб, для внешних пользователей (например, акционеров и кредиторов) эта информация может быть закрыта.
Финансовый учет обеспечивает своевременное бухгалтерское оформление, регистрацию, группировку, накопление учетной информации, главным образом, финансовой по природе, результируемой в бухгалтерской отчетности, стоимостные показатели которой используются как управленческим аппаратом для подготовки и поддержки управленческих решений, так и контрагентами, т.е. внешними пользователями, непосредственно не состоящими в штате хозяйствующего субъекта.
Статистический учет - система регистрации, обобщения и изучения массовых, качественно однородных социально-экономических явлений в масштабе предприятия, отрасли, экономического региона или страны. Информация статистического учета используется органами власти и управления для принятия управленческих решений
2. соотношение бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||||
Понятие учета |
|||||
Это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (ФЗ №129, ст. 1) |
Это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. (Глава 25 НК РФ, ст. 313) |
||||
Цели и задачи |
|||||
(ФЗ №129, ст. 1) |
(Глава 25 НК РФ, ст. 313) |
||||
Принципы учета: допущения и требования |
|||||
(ПБУ 1/2008 п.5,6) |
(Глава 25 НК РФ, ст. 313,314) |
||||
Понятие ведения учета |
|||||
Это систематизация, накопление и обработка информации на основании принятых к учету первичных документов. Группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности с отражением на счетах бухгалтерского учета, применением системы регистров и других способов. (ПБУ 1/2008 п.2) |
Это систематизация данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ без отражения по счетам бухгалтерского учета с применением аналитических регистров налогового учета. (Глава 25 НК РФ, ст. 314) |
||||
Понятие учетной политики |
|||||
Это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, т.е. первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. (ПБУ 1/2008 п.2) |
Это совокупность способов ведения налогового учета, т.е. первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы по налогу на прибыль. (Глава 25 НК РФ, ст. 314) |
||||
Применение учетной политики |
|||||
Последовательно из года в год с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Изменения в учетную политику вносятся: - при изменении законодательства и (или) нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету; - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; - существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение вида деятельности и т.д.) (ПБУ 1/2008 п.9,10)
|
Применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Действует с начала нового налогового периода. Изменения вносятся при изменениях законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. (Глава 25 НК РФ, ст. 313) |
||||
Элементы учетной политики |
|||||
(ПБУ 1/2008 п.4) |
|
||||
4 План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)
План счетов налогового учета (по налогу на прибыль) служит для отражения хозяйственных операций в налоговом учете по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, а также для учета постоянных и временных разниц в целях выполнения положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
План счетов налогового учета (по налогу на прибыль) по структуре счетов, аналитике подобен плану счетов бухгалтерского учета. Коды счетов в большинстве случаев соответствуют кодам счетов бухгалтерского учета аналогичного назначения. Это облегчает сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета.
Особенности плана счетов налогового учета по сравнению с планом счетов бухгалтерского учета состоят в следующем:
Все счета налогового учета являются забалансовыми, то есть в налоговом учете могут быть проводки без корреспонденции счетов, хотя в большинстве случаев все же используется корреспонденци
В плане счетов налогового учета практически все счета расчетов (с поставщиками, покупателями и т.д.) заменяет счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав"
Отсутствуют счета учета объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например, отсутствует счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т.п.), или предполагается, что соответствующие активы или обязательства с высокой вероятностью имеют ту же оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства).
Практически все счета налогового учета затрат на производство (20, 23, 25 и т.д.) имеют по 2 субсчета – для учета прямых и косвенных расходов;
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" открыто необходимое для налогового учета количество субсчетов.
Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета устанавливается с помощью документа "Установка соответствия счетов БУ и НУ".
Текущее соответствие счетов можно посмотреть в регистре сведений "Соответствие счетов БУ и НУ".
В командной панели формы плана счетов налогового учета находятся кнопки, с помощью которых можно получить дополнительную информацию по выбранному счету:
сформировать различные отчеты, например "Оборотно - сальдовую ведомость по счету (налоговый учет)" или "Карточку счета (налоговый учет)" - кнопка "Отчеты";
просмотреть записи в журнале проводок - кнопка "Перейти в журнал проводок".
7. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА — налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным НК России порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы. Разумеется порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях определяются налогоплательщиком самостоятельно. Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
В настоящее время в практической деятельности организаций сложились три подхода к ведению налогового учёта:
1. Формирование данных налогового учёта на счетах бухгалтерского учёта.
2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учёта.
3. Ведение учёта по правилам налогового учёта.
1. Первый подход основан на том, что данные налогового учёта получают на основе регистров бухгалтерского учёта и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учёта. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25 и статью 313 Налогового Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ.
2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учёта - Данный подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учёта на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учёта, а также регистры налогового учёта и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учёта.
3. Ведение учёта по правилам налогового учёта - Такой подход основан на ведении учёта по правилам налогового учёта, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учётных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчётности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчётность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.
8. Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации[1]. Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.
Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.
Цели
Основными целями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.
9. Учетная политика для целей налогообложения — это обязательные для организации правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. Эти правила закрепляются согласно предусмотренным Налоговым кодексом РФ случаям в приказе (распоряжении) руководителя.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 (14), для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II (1). В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1). Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.
Элементы учетной политики |
Варианты выбора элемента учетной политики |
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС |
· по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); · по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
|
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль |
· по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); · по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг) |
Классификация доходов (расходов) |
· доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы
|
Порядок признания доходов (расходов) |
· признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; · день поступления средств на счета в банках или в кассу;
|
Метод учета доходов и расходов |
· метод начисления; · кассовый метод (только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал) |
Определение основных средств |
· под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией |
Определение нематериальных активов |
· нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) |
Амортизация основных средств и нематериальных активов |
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Организация может применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета два метода начисления амортизации: · линейный (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20-30 лет), · нелинейный (для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет), при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества Кроме того, организация также может использовать; · пониженные нормы амортизации на основании пункта 10 статьи 259 НК РФ ч. II (), · специальные коэффициенты на основании пунктов 7, 8 статьи 259 НК РФ ч. II (), · обязательные специальные коэффициенты на основании пункт 9 статьи 259 НК РФ ч. II (),
|
Метод оценки покупных товаров при реализации |
· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); · по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); · по средней стоимости; · по стоимости единицы товара.
|
Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг |
· метод оценки по стоимости единицы запасов; · метод оценки по средней стоимости; · метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); · метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
|
Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного произв7одства |
· для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь, · для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямы расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг; · для прочих, суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции. |
Формирование резервов |
· по сомнительным долгам; · по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; · предстоящих расходов на выплату отпусков · на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. |
Период, на который создается резерв по сомнительным долгам |
· отчетный период; · налоговый период. |
Предельный размер резерва по сомнительным долгам |
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода). |
Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам |
· сумма переносится на следующий налоговый период; · остаток включается в состав внереализционных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода. |
Предельный размер резерва по гарантийному ремонту |
Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантий ному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту о обслуживанию реализованных товаров, (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. |
Порядок использования неизрасходованного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию |
· если сумма резерва была не полностью израсходована, то она может быт перенесена на следующий налоговый период; · если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода; · если сумма вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов. |
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг |
· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); · по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); · по стоимости единицы.
|
Перенос убытков на будущее |
· всю сумму полученного убытка; · часть суммы полученного убытка. |
Порядок уплаты авансовых платежей |
· ежемесячно, исходя из фактически полученной исчисленной прибыли; · ежеквартальные авансовые платежи; · ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетногопериода если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал). |
Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения |
· по месту нахождения организации в части федерального бюджета; · по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. |
Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций |
· организация может использовать разработанные и рекомендуемые МНС РФ формы регистров налогового учета, · можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета, , ·&n, , bsp; данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета |
Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль |
· в виде специализированных форм на бумажных носителях, · в электронном виде, · на любых машинных носителях. |
Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации |
Во избежании разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда. |
Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки |
Целесообразно для обоснования размера расходов на исследования, не давшие положительного результата, утвердить документ, устанавливающий предельный размер затрат, осуществленных на исследования, не давшие положительного результата. Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов. |
Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей) |
При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике. |
Подтверждением данных налогового учета являются |
· первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), · аналитические регистры налогового учета, · расчет налоговой базы. |
11. Расходами для целей налогового учета в организации признаются обоснованные, документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), управлением производством (ст. 252 НК РФ).
Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты.
В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
12. Порядок налогового учета расходов на производство и реализацию зависит в первую очередь от применяемого организацией метода признания доходов: начисления или кассового метода.
Порядок признания расходов для целей налогообложения. Согласно ст. 272 и 273 гл. 25 НК РФ организация должна отразить в учетной политике один из возможных способов признания расходов для целей налогообложения:
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы оплаты расходов; метод начисления
после фактической выплаты денежных средств и/или иной формы оплаты расходов. Кассовый метод
Большинство налогоплательщиков применяют метод начисления. В этом случае им необходимо руководствоваться положениями статьи 318 НК РФ.
Для определения расходов на производство и реализацию, уменьшающих доходы отчетного периода, необходимо распределить все произведенные затраты на прямые и косвенные.
Для производственных организаций к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, следующие расходы:
материальные затраты;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налогаи расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг) и др.
К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходовна доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации-покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в ценуприобретения указанных товаров.
Все остальные расходы, за исключением, внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 гл. 25 НК РФ, осуществленныев текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца
13. В целях исчисления налога на прибыль основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Причем амортизируемые основные средства подразделяются на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ [21].
Основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения, перечислены в п. 3 ст. 256 НК РФ. К таковым относятся основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизируемыми считаются те основные средства, которые находятся у организаций на праве собственности, используются ими для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, гл. 25 НК РФ вводит стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому - более 10 000 руб. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми основными средствами не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Амортизированное имущество для целей налогового учета оценивается по первоначальной, восстановительной, остаточной стоимости. Первоначальная стоимость ОС, созданных органиацией прямые расходы, включающие:
• расходы на приобретение материалов, комплектующих изделий;
• расходы на оплату труда (включая ЕСН);
• амортизация ОС, используемых при изготовлении ОС.
Косвенные расходы, осуществляемые в процессе изготовления ОС, в пол-
ном объеме относят на уменьшение доходов от производства и реализации дан-
ного периода.
14. Система налогового учета в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов. В рекомендациях МНС России о системе налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 предложены следующие регистры налогового учета основных средств: 1. Регистры промежуточных расчетов: - регистр-расчет формирования стоимости основного средства; - регистр-расчет расходов на ремонт текущего периода; - регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущем периодах. 2. Регистры учета состояния единицы налогового учета: регистр информации об объекте основных средств. 3. Регистры учета хозяйственных операций: - регистр учета операций приобретения имущества; - регистр учета операций выбытия имущества. 4. Регистры формирования отчетных данных: - регистр-расчет амортизации основных средств; - регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества. На практике бухгалтеры используют далеко не все вышеуказанные регистры и не в той форме, которая предложена МНС России. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями. О том, каким образом более рационально пользоваться рекомендациями МНС России и верно заполнять регистры налогового учета, пойдет речь ниже. Регистр учета операций приобретения имущества Записи в регистре производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество за исключением тех операций, расходы (доходы) по которым не подлежат включению в состав расходов (доходов) в соответствии с гл.25 НК РФ. Условия получения имущества, работ, услуг, прав отличаются разнообразием: - - безвозмездное получение имущества, работ, услуг, прав (одновременно формируется запись регистра учета доходов); - - получение имущества, работ, услуг, прав в рамках благотворительной деятельности, целевого поступления и целевого финансирования (одновременно формируется запись регистра учета средств целевого финансирования, целевых поступлений и поступлений в рамках благотворительной деятельности);
15. аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
16. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения.
Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
17. Для организации налогового учета с 1 Января 2002 года МНС РФ рекомендовало ведение следующих регистров учета: