Вопрос №1 Учетная политика организации как инструмент налогового планирования
Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. Этот документ ежегодно составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.
С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.
Основными принципами учетной политики считаются полнота, своевременность, непротиво-речивость, рациональность, последовательность, сопоставимость, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, имущественная обособленность организации.
По общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения. В отношении таких вопросов правоприменитель имеет право выбрать один из таких вариантов. Если же тот или иной вопрос решается в законодательстве однозначно, он не требует отражения в учетной политике организации. Например, нормы Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательны для всех организаций при осуществлении бухгалтерского учета, поэтому в учетной политике не надо указывать, что она осуществляется в соответствии с требованиями данного Федерального закона. Это ясно и без дополнительных пояснений.
Остальное есть в тетради!!!!!
Вопрос №2
5.4. Формирование договорной политики предприятия в целях
оптимизации налогообложения
Текущее налоговое планирование состоит в планировании хозяйствующими
субъектами отдельных налогов, а также в разработке учетной и договорной политики.
Хозяйствующие субъекты могут гибко влиять на трактовку осуществляемых
хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства, с тем,
чтобы, изменив их налоговые последствия, создать для себя наиболее выгодный
режим налогообложения. При заключении или изменении хозяйственного договора
следует оценивать в комплексе все его налоговые последствия по НДС, налогу
с продаж, налогу на прибыль, налогу на имущество предприятий,-ЕСН и другим
наиболее значимым налогам для конкретного хозяйствующего субъекта.
Договорной политикой целесообразно считать использование возможностей
выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью
достижения желаемого финансового результата или определенной структуры
активов организации(31, с. 50, 59).
В процессе реализации договорной политики для каждого конкретного договора
необходимо проводить экономике-правовую экспертизу, которая включает:
• правовую экспертизу, т. е. рассмотрение условий сделки с точки зрения
гражданского законодательства (ГК РФ);
• бухгалтерскую экспертизу, т. е. анализ возможных вариантов бухгалтерского
оформления заключаемого договора;
• налоговую экспертизу — рассмотрение того или иного договора с точки зрения
возникновения объектов налогообложения в соответствии с действующим
налоговым законодательством. При этом следует оценивать в комплексе все
налоговые последствия заключаемого и (или) изменяемого хозяйственного
договора, в том числе по налогу на добавленную стоимость, налогу с продаж,
налогу на прибыль, налогу на имущество предприятий, другим налогам.
Кроме того, при проведении экспертизы договоров, заключаемых между организацией
и физическим лицом (договоров гражданско-правового характера) необходимо
определить, производятся ли начисления единого социального налога
(ЕСН); возможно ли из сумм, выплаченных гражданину, рассчитать НДС и произвести
налоговый вычет; удерживается ли налог на доходы физических лиц; возникает
ли материальная выгода;
• финансовую экспертизу, т. е. расчет изменения показателей финансового
состояния организации в результате заключения того или иного вида договора
(в том числе, изменение показателей финансовой независимости, платежеспособности,
рентабельности).
Конечной целью проводимой экономико-правовой экспертизы договора является
заключение договора, обеспечивающего эффективное использование ресурсов
организации и оптимизацию налоговых обязательств.
К основным инструментам договорной политики организации относятся (31,
с. 55):
• выбор контрагента, в частности, существенное значение будет иметь, является
ли партнер по сделке:
• резидентом или нерезидентом;
• резидентом, пользующийся льготами по НДС, или резидентом, продукция,
работы, услуги которого облагаются НДС;
• нерезидентом, со страной которого подписано соглашение об избежании
двойного налогообложения, или нерезидентом из страны, с которой такого
соглашения нет;
• нерезидентом, зарегистрированным в налоговых органах РФ или нерезидентом,
не вставшим на учет в налоговую инспекцию в России в качестве
налогоплательщика;
• юридическим или физическим лицом
• выбор вида договора (более подробно см. пример в следующем параграфе
учебника);
• определение отдельных условий договора (например, установление порядка
расчетов по договору).