Тема3: Податок на прибуток підприємств

Задача 1.Визначити суму скоригованого валового доходу: за звітний період підприємство отримало доходів від продажу товарів - 12000 грн. ( з ПДВ), штраф, одержаний за рішенням суду становив 5000 грн., доходи у вигляді безповоротної фін. допомоги - 10000 грн., сума дивідендів, отримана від резидента становила 2000 грн.

Розвязання:

сума дивідендів, отримана від резидента не входить до ВД

Скоригований валовий дохід = 12000 – ((12000*20)/120) + 5000 +10000 = 25000

Задача 2 Визначити суму валових витрат підприємства у наступних випадках:

а) за звітний період витрати, пов’язані з придбанням сировини становили 24000 грн. (з ПДВ), витрати на оплату праці - 3000 грн., сума відрахувань до фондів державного соціального страхування- 1000 грн., витрати на рекламу - 600 грн. (з ПДВ), витрати на утримання об’єктів соціальної сфери, які перебували на балансі платника до 1997 року - 2000 грн., нараховані проценти за борговими зобов’язаннями, у зв’язку з веденням господарської діяльності - 1500 грн., витрати на організацію презентації - 2500 грн., сума штрафу, сплаченого за рішенням суду становила - 3500 грн.

Розвязання:

Придб.сировини включ. до вал витрат без ПДВ; оплата праці – до вал витрат

Втрати на рекламу включ до ВВ , але не більше 2% опод приб платника за попер ВК; % за борг зобов віднос до ВВ; включ до ВВ утрим амін споруд, взяті на баланс до 1997року; презентації НЕ включ до ВВ; оплата послуг вироб х-ру віднос до ВВ; кошти до благ фондів віднос до ВВ (в обсягах 2-5%) Штрафи не включ до ВВ

ВВ = (24000 – (24000/6))+3000+1000 +(600/1,2) +2000 +1500 = 28000

б) за звітний період витрати, пов’язані з оплатою отриманих послуг виробничого характеру становили - 6000 грн. (з ПДВ), приріст балансової вартості запасів на складах - 2000 грн., сума коштів, перерахованих до благодійного фонду - 4000 грн., витрати на розповсюдження подарунків з метою реклами - 3000 грн., витрати на оплату праці - 10000 грн., витрати на придбання основних виробничих фондів - 500000 грн. (з ПДВ). Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року становив 50000 грн.

Розвязання:

50т*0,05= 2500 – замість 4000 до благодійного фонду. (За законом 5% відрахувань)

50т*0,02=1000 – замість 3000 на розповсюдження подарунків з метою реклами. (За законом 2% відрахувань)

ВВ= (6000/1,2)+2000+10000+2500+1000 = 20500

Витрати на презентацію враховуються лише, якщо вони є рекламою.

Задача 3. Визначити суму податку на прибуток, якщо в звітному році сума скоригованого доходу підприємства становила 60000 грн., сума валових витрат - 20000 грн., сума амортизаційних відрахувань - 10000 грн. Крім того на ремонт основних виробничих фондів підприємство витратило 15000 грн. Балансова вартість основних фондів на початок звітного періоду становила 60000 грн.

Розвязання:

60т*0,1=6т балансова вартість включається в розмірі 10%. (вал витрати на ремонт)

ПП= (ВД – ВВ - Аморт.) * 0,25 = (60т - 20т - 10т -6т) * 0,25= 6тис. грн

Задача 4. Визначити суму податку на прибуток, що сплачується кожний квартал, якщо:

а) сума оподатковуваного прибутку за 1 квартал становить 30000 грн., за 2 квартал від’ємне значення об’єкта оподаткування становить 20000 грн., за 3 квартал оподатковуваний прибуток - 10000 грн., за 4 - 20000 грн.

Якщо об’єкт оподаткув. має від’ємне значення, сума такого значення включається до складу ВВ 1-го календарного кварталу, наступного податк. року. Використовується „наростаючий підсумок”: 1 кв-ПП= 30000*0,25=7500 – прот. 50 днів,

Квартальна звітність подається протягом 40 днів; сплачується через 10 днів

6 міс-(30т+(-20т)=10т ПП=2500 не сплач, бо менше ніж у 1 кварталі

9 міс- (10т+10т)*0,25=5т грн не сплач.

За рік- (20т+20т)*0,25=10т -7,5т=2,5т – прот. 50днів

б) від’ємне значення об’єкта оподаткування за 1 квартал становить 100000 грн., оподатковуваний прибуток за 6 міс - 20000 грн., за 9 міс - 30000 грн., за рік - 10000 грн., за 1 квартал наступного року - 50000 грн.

Нарост. підсумок: 1 кв=(-100т),

6 міс=(20т-100т)=-80т,

9 міс=(30т-80т)=-50т,

за рік= (10т-50т)=-40т

1кв.наст.р=(50т-40т)*0,25=2500грн.???

Починаючи з 2007 року від’ємне значення не враховується, розрахунок починаємо з 0.

Задача 5. Скоригований валовий доход підприємства за звітний квартал становив 30000 грн., витрати на заробітну плату становили 5000 грн., на державне соціальне страхування - 2000 грн., витрати на оплату покупних матеріалів для виробничої діяльності становили 2400 грн. (з ПДВ), які були отримані у звітному кварталі. Залишок матеріалів на складі на початок звітного кварталу становив 1000 грн., за квартал витрачено на виробничу діяльність матеріалів на суму 800 грн. Визначити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті за звітний квартал.

Розвязання:

ПП=СВД-ВВ-АВ.

Залишок матеріалів на складі на поч.зв.пер. =1000грн.

Придбано матеріалів для виробничої діяльності = 2400/1,2 = 2000 грн.

Використано матеріалів на виробничу діяльність = 800грн.

Залишок матеріалів на складі на кін.зв.пер. = 1000+2000-800 = 2200грн.

Приріст (Збиток) матеріалів за зв.пер. = 2200-1000 = 1200грн

ПП = (30000+1200-5000-2000-(2400/1,2))*0,25 = 5500грн.

Задача 6. Сума оподатковуваного прибутку за 1 квартал звітного року становить 100000грн. За результатами роботи за минулий рік підприємство нарахувало дивідендів на суму 150000 грн. і 20 березня виплатило дивіденди засновникам. Сума оподатковуваного прибутку за 2 квартал становить 20000 грн., за 3 квартал - 40000 грн., за 4 - 50000 грн. Визначити суми податку на прибуток, що підлягають сплаті до бюджету та строки сплати.

Розвязання:

Оподаткування дивідентів здійснюється таким чином: платник податку зменшує суму нарахованого под.на.приб. звітного періоду на суму авансового внеску попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду.Аванс. внесок сплач. До або разом зі сплатою дивідендів.

У разі, коли сума авансового внеску перевищує суму податкового зобовязання підпр. за под.на.приб. такого зв.пер, різниця переноситься у зменшення под.зоб наступного под.пер., а при отриманні відємного значення под.зоб такого наст.пер – ця сума переноситься на зменшення под.зобов майбутніх податкових періодів.

150т*0,25=37,5т.-авансовий внесок, сплачується не пізніше 20 березня.

ПП 1 кв:100т*0,25=25т (<37,5, не сплачується),

6 міс = (100т+20т) * 0,25 = 30т (<37,5, не сплачується),

9 міс = (120т + 40т)*0,25 = 40т. (40т-37,5т=2,5т, протягом 50днів,

за рік –(160т+50т)*0,25=52,5т.грн-37,5т-2,5=12,5т прот. 50 днів

Задача 7 Визначити суму податку на прибуток страхової організації: сума валових доходів за звітний період від довгострокового страхування життя становить - 20000 грн., від інших видів страхової діяльності - 40000 грн. Валовий доход, отриманий за договорами довгострокового страхування життя у випадках дострокового розірвання договорів становить 5000 грн.

Розвязання:

20000-0% (ставка оподаткування)

40000-3%

5000-3%

40т*0,03+5т*0,03=1350 грн. (за законом)

Задача 8 Сума валових внесків, одержаних платником за договорами страхування і перестрахування становить 100 тис. грн. Сума валових внесків, сплачена платником за договорами перестрахування з резидентами становить 20 тис. грн. Сума валових внесків, сплачена платником за договорами перестрахування з нерезидентами, рейтинг яких не відповідає вимогам, встановленим КМ України, становить 30 тис.грн. Визначити суму податку на прибуток страхової організації.

Розвязання:

Оподаткований дохід від стр діяльності = страх платежів, премій, одержаних стра-ком резидентом протягом звіт періоду за договорами страхування за її межами, зменш на суму страх платежів.......

(100000-20000)*0,03=2400 грн (под на приб з резид)

Перестарх з нерезидентами, якщо їх рейтинг не відповідає вимогам Кабміна – 12%, відповідає – 0%

30000*0,12=3600 грн (под з нерезид)

ПП, сплач страховиком: 2400+3600=6000 грн

Задача 9 Інвестиційний дохід, одержаний страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя становить 200 тис.грн. Сума витрат страховика на ведення справи цієї справи становить 40 тис. грн. Страховик здійснює відрахування у математичні резерви із страхування життя у сумі 150 тис.грн. Визначити суму податку на прибуток від інвестиційного доходу, одержаного страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя.

Розвязання:

Інв.дохід, одержаний від розміщення коштів резервів страхування життя оподатковується у страховика в частині, яка належить страховику. Ця частина визначається як різниця між сумою доходу отриманого від розміщення коштів резервів із страхування життя та сумою витрат страховика на ведення справи, які не можуть перевищувати 15% отриманого інвестиційного доходу. Сума Інвест.дох., що належить страховику, коли страховик здійснює відрахування у резерви зі страхування життя, зменшується на суму відрахувань у такі резерви, що не можуть перевищувати 85% суми інвест.доходу, який належить страховику.

Оподатк.Дох = Інвест.Дох – В.на.вед.справи – Мат.резерви.

Витрати страховика=200*0,15=30т (<40);

200т-30т =170т – інвест. дох.страховика.

В матем резерви:170*0,85=144,5т (<150);

За умови 150 тис, маємо право тільки 144,5, щоб зменшити ПП

ПП = (200-30-144,5)*0,25=6,375т

Задача 10 Визначити суму податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво на підставі складання відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності за звітний рік, виходячи з слідуючих даних:

Сума валових доходів нерезидента - 4000000 грн.

Витрати: нерезидента в цілому - 200000 грн., постійного представництва - 10000 грн.

Чисельність працівників: нерезидента в цілому - 500 чол., постійного представн - 5 чол.

Вартість осн. і обор. фондів: нерезидента в цілому - 1000000 грн.,пост. предст -20000 грн.

Валові витрати, понесені постійним представництвом - 5000 грн.

Розвязання:

Сума прибутків нерезид, о здійснюють свою діяльність на терит України оподатк за загальними умовами. Для визначення частки нерезидента визначаємо коефіцієнт потсійного представництва у заг витратах нерезидента:

Частка ПП (К витрат) (10т/200т+5/500+20т/1млн)/3*100% =2,7%;

Вдпостпред = 4млн.*2,7%/100=108т; (вал дох)

ПП = (105т-5т)*0,25=25750

Задача 11. Підприємство - резидент України - має дочірнє підприємство в Швеції. Оподатковуваний прибуток від діяльності на території України становить 200000 грн., від діяльності на території Швеції - 100000 грн. Визначити суму податку на прибуток, яка підлягає сплаті до бюджету в Україні, якщо на території Швеції було сплачено податок на прибуток за ставкою:

а) 40% б) 20%.

Розвязання:

Сума под на приб, що сплачена суб. Госп діяльності за кордоном зарах під час сплати ним под на приб в Україні. При цьому встановлені такі правила для за рахунку: розмір зарах сум под н априб з інозем джерел протягом податкового періоду не можу перевищувати суму податку, що підлягає сплаті в Україні таким платником протягом звіт періоду.

А)Сума податку сплачена у Швеції: 100тис*0,4=40тис грн.

В Україні: (100тис+200тис)*0,25=75тис

В Україні врах сума податку сплачена у Швеції в розмірі (25%)

100тис*0,25=25тис

На цю суму можна зменшити суму податку, що треба платити: 75тис-25тис=50тис

Б)100тис*0,2=20тис Ця сума менша, ніж він мав сплатити в Україні, тому врах повністю. Сплаті в Україні підлягає:

(100тис+200тис)*0,25-100*0,2=55 тис грн..

Задача 12 Визначити суму амортизаційних відрахувань для податкового обліку за звітний рік на основі таких даних:

ОФ Група1 – БВ 10тис – Придбання ОФ 15.09 – 3тис – Вибуття ОФ немає;

ОФ Група2 – БВ 20тис – Придбання ОФ 30.06 – 4тис 10.08 -6тис – Вибуття ОФ 15.02 – 2тис;

ОФ Група3 – БВ 30тис – Придбання ОФ 20.01 – 2тис – Вибуття ОФ 25.07 – 4тис;

ОФ Група4 – БВ 5тис – Придбання ОФ 07.04 – 1тис – Вибуття ОФ 06.10 – 2тис;

Розвязання:

Аморт=БВпоч*Норма Аморт

БВпоч=БВпоч поер+Придбали-Вибуло-Амортиз

1 група ОФ

1 кв. – БВ.на.поч.пер.-(10000) – Ставка 2% - Сума АВ – 200;

2 кв. – БВ.на.поч.пер.-(10000-200=9800) – Ставка 2% - Сума АВ – 196;

3 кв. – БВ.на.поч.пер.-(9800-196=9604)– Ставка 2% - Сума АВ – 192,08;

4 кв. – БВ.на.поч.пер.-(9604-192,08+3=12411,92) – Ставка 2% - Сума АВ – 248,24;

2 група ОФ

1 кв. – БВ.на.поч.пер.-(20000) – Ставка 10% - Сума АВ – 2000;

2 кв. – БВ.на.поч.пер.-(20000-2000-2000=16000) – Ставка 10% - Сума АВ – 1600;

3 кв. – БВ.на.поч.пер.-(16000-1600+4000 =18400)– Ставка 10% - Сума АВ – 1840;

4 кв. – БВ.на.поч.пер.-(18400-1840+6000=22560) – Ставка 10% - Сума АВ – 2256;

3 група ОФ

1 кв. – БВ.на.поч.пер.-(30000) – Ставка 6% - Сума АВ – 1800;

2 кв. – БВ.на.поч.пер.-(30т-1,8т+2т=30,2т) – Ставка 6% - Сума АВ – 1812;

3 кв. – БВ.на.поч.пер.-(30,2т-1,812т=28,388т)– Ставка 6% - Сума АВ – 1703;

4 кв. – БВ.на.поч.пер.-(28388-1703-4000=22685) – Ставка 6% - Сума АВ – 1361;

4 група ОФ

1 кв. – БВ.на.поч.пер.-(5000) – Ставка 15% - Сума АВ – 750;

2 кв. – БВ.на.поч.пер.-(5000-750=4250) – Ставка 15% - Сума АВ – 637,5;

3 кв. – БВ.на.поч.пер.-(4250-637,5+1000=4612,5)– Ставка 15% - Сума АВ – 691,88;

4 кв. – БВ.на.поч.пер.-(4612,5-691,88=3920,62) – Ставка 15% - Сума АВ – 588,09;

Задача 13 Визначити суму податку на прибуток протягом дії довгострокового договору та зробити кінцевий перерахунок податкових зобов”язань платника після його закінчення на основі слідуючих даних. Дія договору – 1 рік. Сума загальних витрат, що плануються виконавцем при виконанні довгострокового договору становить 1000000 грн. Загальнодоговірна ціна довгострок. договору становить 2000000 грн. Кінцева договірна ціна об'єкта довгострокового договору становить 3000000 грн. Фактично оплачені витрати, пов'язані із виконанням довгострокового договору становили: 1 квартал - 200000 грн.; 2 квартал – 300000 грн.; 3 квартал – 400000 грн., 4 квартал – 200000 грн.

Розвязання:

Доходи і витрати протягом звіт періоду при виконанні довгос-х договорів виикористов оціночний коефіцієнт виконання довг-х договорів.

К ОЦ=Витрати фактичні/Заг витрати

1 кв: Коцін.=200т/1млн=20%.

ВД= 2 млн*20%=400т,

ПП= (400т-200т)*0,25=50т (прот 50днів)

за 6 міс: Коцін =(200т+300т)/1млн=50% ВД=2млн*0,5=1млн,

ПП= (1млн-500т)*0,25= 125т,

До сплати-125т-50т=75т – протягом 50 днів

за 9 міс: Коц.=900т/1млн=90%,

ВД= 2млн.*0,9=1800т,

ПП=(1800т-900т)*0,25=225т

225-125=100т (протягом 50 днів)

По результатам завершення за зв. Рік здійснюється перерахунок. (оскільки договір н а1 рік)

Перерахунок:

К факт=Квитрат періоду/Заг сума витрат

1кв: К факт.=200т/1100т=18%, ВД=300т*18% = 540т, (-ВД)=540-400=140т, % за(-ВД)=140*9% (ставка НБУ)*120%*3мес*30дн/360=3780г

6 міс: Кфакт.=500т/1100т =45%, ВД=3т*45%=1350т, (-ВД)=1350-1000=350т, % за (-ВД)=350*9%*120%*3*30/360= 9450г

9 міс: Кфакт=900т/1100=82%

ВД=3000т*82%=2460т, (-ВД)=2460-1800=660т, % = 660*9%*120%*3*30/360=17820г,

ПП за рік: (300+3,78+9,450+17,82-1100)*0,25=482762,5

482762,5-(75000+50000+100000)= 257762,5 – протягом 50 днів

Задача 14 Визначити суму податку на прибуток, що сплачується неприбутковою організацією. Юридична особа, створена з метою провадження освітньої та наукової діяльності у звітному році отримала слідуючі доходи: сума коштів, які надійшли у вигляді добровільних пожертвувань становила 200000 грн.; % за зберігання коштів на рахунках в банках – 10000 грн.; кошти, які надійшли від проведення освітньої діяльності – 40000 грн.; кошти, які надійшли від здавання в оренду частини будівлі – 20000 грн. Сума витрат за звітний рік становила 150000 грн., за 1 квартал наступного за звітним року – 40000 грн.

Розвязання:

200000-0% (звільняються від опод)

10000-0% (ні)

40000-0% (не оподатков)

ПП=20000*0,25=5000 грн

Задача 15 Визначити джерело сплати та суми податку на прибуток, які сплачуються резидентом при перерахуванні коштів нерезиденту, з країною якого Україна не заключила договір про уникнення подвійного оподаткування по слідуючих доходах, перерахованих нерезиденту: дивіденди на суму 10000 грн.; лізингова плата в сумі 30000 грн.; комісійна винагорода, стосовно комісійних послуг, наданих постійним представництвом нерезидента на території України на суму 5000 грн.; благодійний внесок на користь нерезидента на суму 2000 грн.; компенсація вартості товарів, отриманих від нерезидента на суму 60000 грн.; оплата вартості фрахту в сумі 50000 грн.; виплати за надані рекламні послуги на території України в сумі 40000 грн.

Розвязання:

ПП=(10т+30т+5т+2т)*0,15=7т – за рахунок прибутку нерезидента ПП=50000*6%=3000- за рах. нерезидента. 40000*0,2=8000- за рах прибутку резидента