Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 6 "Бухгалтерская отчетность"

Раздел VIII. Типичные ситуации

Отражение в отчетности основных средств

Как учесть ремонт основных средств

Фирма не создает резерв по ремонту основных средств

Фирма создает резерв по расходам на ремонт

Как учесть ликвидацию основного средства

Как учесть безвозмездную передачу основного средства

Содержание Тома 6 "Бухгалтерская отчетность"

Поисковый регистр Тома 6 "Бухгалтерская отчетность"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости до тех пор, пока они полностью не будут самортизированы.

Однако иногда основные средства приходится учитывать в особом порядке. Рассмотрим, как отразить в отчетности операции с основными средствами в связи с тем, что фирма их:

отремонтировала;

ликвидировала;

передала безвозмездно.

Как учесть ремонт основных средств

Затраты на восстановление основных средств могут являться либо их ремонтом, либо реконструкцией (модернизацией).

В первом случае затраты нужно единовременно включить в себестоимость, а во втором - увеличить на их сумму балансовую стоимость основного средства.

Расходы на восстановление объекта основных средств называют ремонтом, если в результате не изменились срок его полезного использования, мощность, производительность и другие подобные характеристики (п.27 ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)). Аналогичные правила и определения действуют в налоговом учете.

Зачастую невозможно однозначно определить, отремонтировано или реконструировано основное средство. Конечно, для фирмы выгоднее рассматривать расходы не как реконструкцию, а как ремонт и включать их в затраты. Поэтому в спорных ситуациях следует во всех внутренних документах и договорах проведенные работы называть именно ремонтом.

Если вы все-таки опасаетесь споров с налоговой инспекцией, неоднозначные случаи можно квалифицировать как реконструкцию и изменять балансовую стоимость основного средства.

О том, как это сделать, смотрите раздел "Бухгалтерский баланс" - подраздел "Строка 120 "Основные средства" - ситуацию "Приобретение основных средств".

Расходы на ремонт основных средств учитывают одним из двух способов: с использованием резерва на ремонт и без него.

Фирма не создает резерв по ремонту основных средств

В этом случае расходы на ремонт следует списывать на счета затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т. д.

Пример

ООО "Пассив" оказывает транспортные услуги. На балансе фирмы числятся грузовые автомобили.

В феврале один из них сломался, и механик на деньги, выданные под отчет, купил запчасти на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Расходы на оплату труда работников, которые проводили ремонт, составили 5000 руб. (включая все "зарплатные" налоги). Работы по ремонту автомобиля закончились в марте.

Бухгалтер сделал в учете записи:

в феврале

Дебет 71 Кредит 50

17 700 руб. - выданы средства под отчет механику из кассы для покупки запчастей;

Дебет 10 Кредит 71

15 000 руб. (17 700 - 2700) - купленные запчасти оприходованы на склад;

Дебет 19 Кредит 71

2700 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

2700 руб. - НДС принят к вычету;

в марте

Дебет 20 Кредит 70 (68, 69)

5000 руб. - начислена зарплата рабочим за ремонт машины;

Дебет 20 Кредит 10

15 000 руб. - списаны запчасти, использованные для ремонта.

В конце месяца бухгалтер сделал проводку:

Дебет 90-2 Кредит 20

20 000 руб. (5000 + 15 000) - расходы по ремонту списаны на себестоимость.

В форме N 2 эта сумма будет указана по строке 020 "Cебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Аналогично можно учитывать затраты по ремонту арендованных основных средств, а также основных средств, стоимость которых не превышает 10 000 руб.