13.2 Облік пайового капіталу (рах. 41)

Пайовий капітал утворюється за рахунок пайових внесків спілок, кооперативних підприємств і організацій. Члени кооперативу чи спілки це фізичні та юридичні особи, котрі формують юридичну особу - підприємство. Пайовий капітал формується у споживчій кооперації, колективних сільськогосподарських підпри­ємствах, житлово-будівельних кооперативах, кредитних спілках, виробничих кооперативах промисловості, будівництва та інших сферах господарської діяльності.

Розмір пайового капіталу визначається загальними зборами пайовиків. При вибутті з членів кооперативу обов’язково поверта­ються пайові внески. При розподілі прибутку щорічно, за рішен­ням зборів пайовиків, повинні нараховуватися дивіденди, які можуть бути зараховані на поповнення паю за згодою власників.

У кооперативах можливі два види реєстрованого капіталу - статутний і пайовий. Пайовий капітал, на відміну від статутного, може утворюватися безпосередньо за рахунок майна членів коопе­ративу, а також використовуватися на передбачувані статутом цілі.

Синтетичний облік ведеться у журналі 7 (за кредитом рахунка 41 “Пайовий капітал”), аналітичний - у відомості за видами капіталу (види майна, надходження внесків членів кооперативу) та у розрізі колективних та індивідуальних членів. Оборотна відомість повинна, відображати дані розрахунків кожного члена кооперативу за пайовими внесками, дивідендами та їх отриманням, сальдо заборгованості на початок та кінець періоду.

13.3 Облік додаткового капіталу (рах. 42)

Додатковий капітал обліковується на рахунку 42 “Додатко­вий капітал”, утворення якого спеціально не регламентується. Він є абстрактним поняттям, яке виражає відхилення від статут­ного капіталу з різних причин:

• емісійний доход;

• додатково вкладений засновниками капітал;

• дооцінка активів;

• безплатно отримані основні засоби, необоротні й нематеріальні активи.

Оскільки статутний капітал є величиною фіксованою у статуті, а окремі господарські операції вимагають зміни статутного капіталу, то такі зміни обліковуються на регулюючому рахунку 42 “Додатковий капітал”. На цьому рахунку відображається різниця між номінальною вартістю випущених акцій, що відповідає розміру статутного капіталу, та їх ринковою вартістю (може бути нижчою або вищою від номінальної); суми дооцінки або уцінки активів і вартості необоротних активів, безоплатного отримання активів від юридичних чи фізичних осіб та інші операції.

Рахунок 42 “Додатковий капітал” має такі субрахунки:

421 “Емісійний доход”;

422 “Інший вкладений капітал”;

423 “Дооцінка активів”;

424 “Безоплатно отримані необоротні активи”;

425 “Інший додатковий капітал”.

На субрахунку 421 “Емісійний доход” відображається різ­ниця між продажною і номінальною вартістю акцій, оголошених до реалізації.

На субрахунку 422 “Інший вилучений капітал” відобра­жається вкладений засновниками капітал (на підприємствах, крім акціонерних товариств), який перевищує розмір статутного капіталу і не вимагає перереєстрації статуту. Сюди відносяться різні внески для фінансово-господарської діяльності підприємства (придбання оборотних і необоротних активів, для реалізації перспективних проектів, позики засновників для розвитку підприємства, покриття збитків тощо). Внески можуть вноситися за рішенням засновників на цілі, пов’язані з подальшим існуванням і розвитком бізнесу. Вони вносяться на добровільних засадах і на умовах, вироблених на зборах засновників. Внески можуть бути безповоротними або повертатись на умовах укладених угод.

При внесені грошових коштів чи майна робиться запис:

Д 10 “Основні засоби”;

Д 20 “Виробничі запаси”;

Д 30 “Каса”;

Д 31“Рахунки в банках”;

К422 “Інший вкладений капітал”.

Повернення грошових коштів чи майна відображається зворот­ними записами.

На субрахунку 423 “Дооцінка активів” відображається сума дооцінки або уцінки необоротних та фінансових активів у випадках, передбачених законодавством і стандартами бухгал­терського обліку.

Сума уцінки та дооцінки необоротних і нематеріальних активів довгострокових фінансових інвестицій та капітальних інвестицій визначається на основі проведення інвентаризацій і оформляється при дооцінці активів записами:

Д 10 “Основні засоби”;

Д 11 “Інші необоротні матеріальні активи”;

Д 12 “Нематеріальні активи”;

Д 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”;

К 423 “Дооцінка активів”.

Зворотні записи складаються на суму уцінки, але потрібно відзначати, що такі проводки робляться з рахунками необоротних активів (дебет 423; кредит 10, 11, 12, 15) і лише у випадках коли уцінюються об’єкти, які раніше були дооцінені. Якщо сума уцінки перевищує суму попередньої дооцінки, то на різницю одночасно робиться запис:

На субрахунку 424 “Безоплатно отримані необоротні активи” відображається вартість необоротних активів, отриманих підприємством від юридичних і фізичних осіб. Прикладом таких операцій може бути передача необоротних активів у якості подарунка, передача об’єктів меценатами, доброчинними фондами, як допомога постраждалим від стихійного лиха. Така передача повинна бути зафіксована у первинних документах із приміткою, що об’єкти необоротних активів передані безоплатно, і лише за цих умов робиться в обліку запис на їх справедливу вартість:

Д 10 “Основні засоби”;

Д 11 “Інші необоротні матеріальні активи”;

Д 12 “Нематеріальні активи”;

Д 15 “Капітальні інвестиції”;

К 424 “Безоплатно отримані необоротні активи”.

На суму безоплатно отриманих об’єктів необоротних активів нараховується амортизація, яка у даному звітному періоді вважається доходом.

Д 424 “Безоплатно отримані необоротні активи”;

К 745 “Доход від безоплатно отриманих активів”.

Прийняті об’єкти можуть бути зараховані до виробничих запасів, експлуатуватися з усіма наслідками, що з цього випли­вають (нарахування зносу, передача в оренду, продаж та ін.).

На субрахунку 425 “Інший додатковий капітал” обліко­вуються інші види додаткового капіталу, які не можуть бути віднесені на попередні субрахунки, наприклад: збільшення капіталу за рахунок надходжень довгострокової фінансової допомоги грошима юридичних і фізичних осіб, надходження коштів від санаторів при оголошенні підприємства банкрутом.

Синтетичний облік додаткового капіталу (кредит рахунка 42) відображається в журналі 7.

Аналітичний облік ведеться у відомості 7.1 в розрізі субрахунків. У відомості показується сальдо на початок місяця (дебет чи кредит), записи в дебет рахунка 42 з кредита рахунків (10, 13, 44, 11, 12, 14, 15, 20, 22, 28, 35, 40, 41, 43, 45, 46, 74), записи з кредита 42 в дебет рахунків (10, 30, 31, 11, 12, 13, 14, 15, 20, 22, 25, 26, 28, 35, 46, 48), сальдо на кінець місяця і разом оборот із початку року.