МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ГОУ ВПО

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Выполнила:

Анисимова Д. С.

БУ-08-1, очной формы обучения

Шифр зачетной книжки - 02

Проверила:

Гудович Л.М., ст.преподаватель

Тюмень 2011.

Содержание

Стр.

Глава 1. Налогообложение строительного предприятия 2

Введение 2

Список используемой литературы 17

Глава 2. Расчет налогов предприятия 18

2.1. Расчет налогов предприятия по традиционной системе налогообложения 22

Глава 1. Налогообложение строительного предприятия Введение

Строительство является одной из основных отраслей в экономике страны, во многом влияющая на темпы её развития. От строительного комплекса напрямую зависит решение жилищной проблемы, структурная перестройка остальных отраслей промышленности и эффективность реорганизации всей экономики страны.

В строительной сфере Российской Федерации трудится более семи миллионов человек более чем в 160 тысячах строительных компаний. В том числе в организациях малого бизнеса трудится более 145 тысяч человек.

Организации, осуществляющие строительную деятельность, руководствуются при налогообложении действующим налоговым законодательством.

В общеустановленном порядке они исчисляют налог на имущество, налог на рекламу, налог с продаж, налог на операции с ценными бумагами, а также налоги, уплачиваемые в дорожные фонды (налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств). Кроме того, в общем порядке производятся платежи, связанные с использованием природных ресурсов и платой за землю.

Действующие нормативные документы по отдельным налогам содержат положения, учитывающие специфику строительной деятельности. К таким налогам относятся: налог на пользователей автомобильных дорог, налог на добавленную стоимость при осуществлении капитального строительства, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при реализации объектов незавершенного строительства и др. Для малых строительных предприятий, ведущих строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, продолжает действовать льгота по налогу на прибыль до истечения срока ее использования. При исчислении налога на имущество заказчики-застройщики (инвесторы) не включают в облагаемую базу стоимость незавершенного строительства по объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, магистральным трубопроводам, железнодорожным путям сообщения, автомобильным дорогам общего пользования, линиям связи и энергопередач и др.

В данной работе рассмотрен налоговый учет в строительных организациях, общие правила по ведению учета, законодательно – нормативная база, налоги, рассчитываемые строительной организацией, в зависимости от вида деятельности. Целью данной работы является раскрытие налоговой системы в строительстве.

1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, которым облагаются реализованные товары на территории России. При строительстве денежные средства инвесторов или дольщиков, которые поступают на счёт застройщика, представляют собой источник целевого финансирования и, соответственно, не связаны с реализацией товаров или услуг. Данный налог учитывается при оплате услуг подрядных организаций, которые привлекает застройщик при реализации проекта.

Согласно Налоговому кодексу (п.1 статьи 171) можно уменьшить сумму данного налога в следующих случаях:

- Если заказчик совмещает в своём лице и инвестора, то есть, к примеру, построенные дома из бруса переходят на баланс заказчика. В этом случае может быть уменьшена сумма налога, которая должна быть выплачена от стоимости строительных материалов и строительно-монтажных работ, которые выполнялись подрядным способом. Кроме того, налоговый вычет может быть предоставлен и от суммы оплаты услуг сторонних организаций.

- Налоговый вычет могут получить инвесторы. Он учитывается от стоимости построенного здания, который передал заказчик. Налоговым льготам могут подлежать и суммы, уплаченные за работы, связанные со строительством, например за консультативные услуги.

- Если компания приобрела объект незавершенного строительства. Причём это независимо от того, будет ли продолжено строительство или будет совершена перепродажа объекта. Разница только в сроках проведения вычета. В первом случае он может быть произведён после окончания строительства. При перепродаже налоговый вычет может быть произведён после момента его перехода в собственность другой организации.

Вычету подлежат только суммы налога на добавленную стоимость, которые были выплачены при строительстве производственных объектов, являющихся основными средствами предприятий.

В строительстве НДС облагается стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг). Кроме того, в облагаемый оборот включаются:

– суммы средств, полученные предприятиями от других предприятий в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями, целевого бюджетного финанси­рования, а также на осуществление совместной деятельности;

– доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций;

– суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящего выполнения строительных работ (услуг) на расчетный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные работы (услуги);

– обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки строительного производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;

– обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Действующим законодательством установлен перечень оборотов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также перечень продукции (товаров), работ и услуг, освобождаемых от обложения этим налогом. К таким оборотам, товарам, работам и услугам, в частности, относятся:

– обороты по реализации строительных конструкций, изделий, работ и услуг одними структурными единицами строительного предприятия для производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (под структурными единицами предприятия понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия);

– продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения (кроме сельскохозяйственных предприятий);

– средства, получаемые от реализации военного имущества и оказания услуг Министерству обороны РФ при обязательном их Направлении на улучшение социально-экономических и жилищных условий военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей;

– услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

– квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

– стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий;

– стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций); арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

– операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

– операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и других посреднических услуг; исключение составляют операции по выпуску, изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;

– действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов;

– плата за недра;

– патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), Связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав;

– научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров;

– стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и бытового назначения, передаваемых органам государственной власти;

– стоимость работ по строительству жилых домов, выполняемых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов при условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ;

– стоимость объектов (жилых домов, клубов и т.п.) государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям;

– стоимость зданий и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям;

– товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников; при определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

– товары, ввозимые на территорию РФ;

– сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю.

Кроме того, от уплаты налога на добавленную стоимость ос-вооождаются ввозимые на территорию РФ:

– товары, предназначенные в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями в течение года с момента их регистрации;

– товары и технологическое оборудование, направляемые в качестве безвозмездной технической помощи.

В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы установлена в размере 20% от стоимости выполненных строительных работ.

При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых застройщикам за реализуемые строительные работы (услуги), сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы выписываются без выделения сумм налога, и на них делается надпись или ставится штамп: «Без налога на добавленную стоимость».

Поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется из размера чистого дохода, созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная ставка налога, согласно действующему законодательству, применяется к облагаемому обороту, то для окончательного определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от застройщиков, необходимо вычесть налог, уплаченный поставщикам и другим сторонним предприятиям за товары и услуги. Поэтому налог на добавленную стоимость на приобретаемые строительные материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей (включая товары, ввозимые на территорию РФ), на издержки производства и обращения не относится, т.е. не включается в себестоимость строительно-монтажных работ (СМР).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщиков за реализованные последними строительные работы (услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основный средствам и нематериальным активам (работам, услугам) над суммами налога, исчисленными по реализованным строительным работам (услугам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

При реализации на территории РФ строительных работ (оказании услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке. НДС уплачивается в доход бюджета, как правило, ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально, исходя из фактически облагаемых оборотов.

НДС уплачивается также с сумм полученных авансов от заказчика и объемов СМР, выполненных хозяйственным способом.

Сроки уплаты налога (ежедекадно, ежемесячно, ежеквартально) и представления расчетов в налоговую инспекцию (ежемесячно или ежеквартально) дифференцированы в зависимости от уровня среднемесячного платежа. Все малые предприятия расчеты с бюджетом по НДС осуществляют один раз в квартал независимо от размеров ежемесячных платежей, исходя из фактической реализации строительных работ (услуг) за истекший квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если дата представления месячного (квартального) расчета по установленному сроку совпадает с выходным (нерабочим, праздничным) днем, то срок представления расчета переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего, праздничного) дня.