1.1 Проведення інвентаризації

У відносно різних об'єктів інвентаризації застосовуються три різних регламенту її проведення.

I. Перевірка фактичної наявності майна звіряння фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку.

Застосовується у відношенні наступного майна, що зберігається і використовується в організаціях: основних засобів, нематеріальних активів (у частині наявності правовстановлюючих документів), незавершеного будівництва, обладнання до установки, виробничих запасів (матеріалів, товарів, готової продукції), незавершеного виробництва, готівкових грошових коштів, грошових документів і бланків суворої звітності, документарних цінних паперів.

II. Документальна звірка розрахунків з бюджетом, кредитними організаціями та іншими контрагентами.

Застосовується при інвентаризації всіх видів розрахунків, у тому числі розрахунків з бюджетом, а також при інвентаризації фінансових вкладень у частині виданих позик та вкладів в договори простого товариства.

III. Перевірка документальної обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку, на підставі наявних у організації документів.

Таким чином здійснюється інвентаризація нематеріальних активів (в частині правильності формування балансової вартості); запасів, які не перебувають у період проведення інвентаризації під звітом матеріально відповідальних осіб (переданих на відповідальне зберігання, матеріалів і товарів в дорозі, товарів відвантажених); витрат на НДДКР; бездокументарних цінних паперів; витрат майбутніх періодів; резервів майбутніх витрат і платежів. Даний порядок застосовується також при інвентаризації розрахунків і фінансових вкладень у видані позики і внески в договори простого товариства. Застосування цього регламенту без проведення документарних звірок з контрагентами знижує достовірність інвентаризації.

Прийняття рішень за результатами інвентаризації та їх відображення в бухгалтерському обліку

Результати інвентаризації узагальнюються в "Відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією" (ф. № інв - 26), яку підписує керівник організації, головний бухгалтер і голова інвентаризаційної комісії. У відомості міститься інформація про виявлені в результаті інвентаризації розбіжності по кожному рахунку: суми недостач, надлишків та псування, а також про порядок віднесення сум виявлених нестач і псування: залік за пересортицею, списання в межах норм природних втрат, віднесення на винних осіб та списання на позареалізаційні витрати.

Вартість відсутнього або зіпсованого майна, недостача і псування якого були виявлені в результаті проведеної інвентаризації, підлягає списанню з кредиту рахунків обліку майна в дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Виробляються запису:

• Дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",

• Кредит рахунку 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів"; 04 "Нематеріальні активи", субрахунок "Вибуття нематеріальних активів"; 07 "Устаткування до установки"; 08 "Вкладення у необоротні активи"; 10 "Матеріали"; 41 " Товари ", 43" Готова продукція ", 50" Каса "; 58" Фінансові вкладення ".

Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються в такому порядку:

Здійснюється взаємний залік надлишків і недостач виробничих запасів у результаті пересортиці.

Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущений тільки у вигляді виключення за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, стосовно ТМЦ одного і того ж найменування і в тотожних кількостях. Про допущену пересортицю матеріально відповідальні особи подають докладні пояснення інвентаризаційної комісії.

Якщо при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість саме ті цінностей вище вартості цінностей, що опинилися у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб. У випадку, коли конкретні винуватці пересортиці не встановлені, виявлена ​​різниця розглядається як недостача понад норми втрат і списується на позареалізаційні витрати. При цьому в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути наведені вичерпні пояснення причин, за якими ця різниця не віднесена на винних осіб. [7,8]

Пропозиції про регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності цінностей і даних бухгалтерського обліку подаються на розгляд керівнику організації. Остаточне рішення про залік приймає керівник організації.

Залік з пересортиці і виявлення надлишків і нестач після заліку відображається в порівнювальної відомості результатів інвентаризації ТМЦ (ф. № інв - 19). У бухгалтерському обліку операції із заліку пересортиці відображаються записами:

• Дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",

• Кредит рахунку 10 "Матеріали"; 41 "Товари", 43 "Готова продукція"

- Списані відсутні запаси (за їх собівартістю або обліковою ціною);

• Дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",

• Кредит рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей"

- Списані транспортно-заготівельні витрати, що припадають на відсутні запаси (у частині матеріалів і товарів, якщо їх облік ведеться із застосуванням рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей");

• Дебет рахунку 10 "Матеріали"; 41 "Товари", 43 "Готова продукція",

• Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

- Прийняті до обліку надлишки при заліку нестач надлишками з пересортиці (за собівартістю або обліковою ціною запасів, що опинилися у надлишку);

• Дебет рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей",

• Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

- Прийняті до обліку транспортно-заготівельні витрати, що припадають на надлишки (в частині матеріалів і товарів, якщо їх облік ведеться із застосуванням рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей").

Якщо перевищення вартості відсутніх цінностей над вартістю зайвих цінностей, зачитується в рахунок нестач, відноситься на винних осіб, робиться запис:

• Дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку",

• Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Якщо особа, винна у пересортиці, не виявлено, перевищення відноситься на позареалізаційні витрати організації. Проводиться запис:

• Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати",

• Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

Якщо вартість надлишкових зачитуємо цінностей вище вартості відсутніх, перевищення відноситься на позареалізаційні доходи, що відображається записом:

• Дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",

• Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи";

Визначається природний спад цінностей в межах встановлених норм.

Якщо після заліку за пересортицею, проведеного в установленому порядку, все-таки є недостача цінностей, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванням цінностей, за яким встановлена ​​недостача.

Природний спад цінностей в межах норм, затверджених у встановленому порядку, списується за розпорядженням керівника організації на рахунки обліку і на витрати на продаж. Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлених фактичних нестач. Дана операція відображається в обліку записами:

Дебет рахунку 20 "Основне виробництво", ін рахунків обліку витрат, Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

- Списана природний спад матеріалів у межах встановлених норм;

• Дебет рахунку 44 "Витрати на продаж",

• Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

- Списана природний спад товарів і готової продукції в межах встановлених норм.

При відсутності встановлених норм спад розглядається як недостача понад норми.

За матеріалами і товарах, по яких виявлена ​​недостача понад норми природного убутку і за якими раніше був пред'явлений ПДВ до повернення з бюджету, слід відновити суму ПДВ і також віднести її в дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Проводиться запис:

• Дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",

• Кредит рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- Відображена відновлена ​​сума ПДВ;

Нестачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також псування виробничих запасів понад норми природного убутку відносяться на винних осіб.

При цьому робиться запис:

• Дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку",

• Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

- Сума недостачі (псування понад норми природного убутку) віднесена на винних осіб.

У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, втрати від нестач і псування списуються на позареалізаційні витрати, що відображається в обліку записом:

• Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати",

• Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

У документах, що подаються для оформлення списання нестач цінностей і псування понад норми природного убутку, повинні бути рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб, або відмова на стягнення збитків з винних осіб, висновок про факт псування цінностей, отриманий від відділу технічного контролю або відповідних спеціалізованих організацій.

Майно, що опинилося в надлишку, приймається до обліку щодо оцінки за ринковою вартістю з визнанням позареалізаційних доходів з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб.

При цьому в обліку провадяться записи:

• Дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи"; 07 "Устаткування до установки"; 08 "Вкладення у необоротні активи"; 10 "Матеріали"; 41 "Товари", 43 "Готова продукція", 50 "Каса"; 58 "Фінансові вкладення".

• Кредит счета 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи».