БІЛЕТ № 17

1. Звітність за сегментами та джерела інформації для заповнення звітності.

Загальні вимоги щодо розкриття інформації та форми звітуｫІнформація за сегментамиｻ регулюються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 29 ｫФінансова звітність за сегментамиｻ, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від19.05.2005 р. № 412 (далі — ПБО 29). Починаючи з річної звітності за 2005 рік запроваджено Додаток до річної фінансової звітності ｫІнформація за сегментамиｻ за формою № 6 (далі — Додаток). Для заповнення Додатку слід користуватися ПБО 29.

Терміни, що стосуються фінансової звітності за сегментами,

визначені в ПБО 29:

Сегмент — це певний вид продукції, напрямок виробництва або реалізації. Згідно ПБО 29 виділяють такі звітні сегменти: господарський та географічний.

Господарський сегмент— відокремлювана частина діяльності підприємства з виробництва та (або) продажу певного виду (або групи) продукції (товарів, робіт, послуг), яка відрізняється від інших.

Географічний сегмент— це відокремлювана частина діяльності підприємства з виробництва та/або продажу певного виду (або групи) продукції (товарів, робіт, послуг) у конкретному економічному середовищі.

Залежно від характеру ризиків та організаційної структури підприємства географічні сегменти поділяються на два види):

— географічний виробничий сегмент (виділяється за місцем розташування виробництва);

— географічний збутовий сегмент (виділяється за розташуванням основних ринків збуту).

Для заповнення звіту визначені сегменти поділяють на пріоритетні та допоміжні. Пріоритетними можуть бути господарські або географічні сегменти, які визначаються обліковою політикою підприємства.

Додаток до річної фінансової звітності ｫІнформація за сегментамиｻ (ф. № 6) складається з III розділів:

I. Показники пріоритетних звітних сегментів

II. Показники за допоміжними звітними сегментами

III. Показники за допоміжними звітними географічними сегментами

підприємству необхідно визначитись з тим, який саме сегмент (господарський чи географічний) буде пріориетним, а який — допоміжним. У Додатку інформація про пріоритетні звітні сегменти (господарські або географічні) розкривається більш деталізовано у розділі І Додатку, а про допоміжні сегменти — менш детально у розділах II та III.

Пріоритетним сегментом може бути визначено або господарський сегмент, або географічний виробничий сегмент, або географічний збутовий сегмент. Щоб дотриматись вимог ПБО 29 щодо заповнення Додатку, доцільно дористуватись даними таблиці 24. Інформація про пріоритетні сегменти розкривається в розділі і широко, а про допоміжні лише за показниками доходів, активів та капітальних інвестицій.

Якщо пріоритетним видом сегмента обрано господарський

сегмент, то в розділі II за кожним допоміжним звітним географічним збутовим сегментом наводиться дохід (за вирахуванням податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів і вирахувань з доходу) від продажу продукції (товарів, робіт, послуг)

зовнішнім покупцям, а в розділі III за кожним допоміжним звітним географічним виробничим сегментом наводяться балансова вартість активів і капітальні інвестиції.

Якщо пріоритетним видом сегмента обрано географічний виробничий або географічний збутовий сегмент, то в розділі II за кожним допоміжним звітним господарським сегментом наводиться дохід (за вирахуванням податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів і вирахувань з доходу) від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям, а також балансова вартість активів і капітальні інвестиції. Якщо пріоритетним видом сегмента обрано географічний виробничий сегмент і якщо місце розташування покупців відрізняється від місця розташування активів підприємства, то в розділі III за кожним допоміжним звітним географічним збутовим сегментом наводиться дохід (за вирахуванням податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів і вирахувань з доходу) від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям. Якщо пріоритетним видом сегмента обрано географічний збутовий сегмент і якщо активи і покупці розташовані в різних регіонах, то в розділі III за кожним допоміжним звітним географічним виробничим сегментом наводяться балансова вартість

активів і капітальні інвестиції.

Умовні скорочення до табл. 25:

ДЗ — дебетовий залишок;

ДО — дебетовий оборот;

КЗ — кредитовий залишок;

КО — кредитовий оборот;

Ф. № 1 — форма № 1 ｫБалансｻ;

Ф. № 2 — форма № 2 ｫЗвіт про фінансові результатиｻ;

Ф. № 6 — форма № 6 ｫДодаток до приміток до річної фінансової звітностіｻ;

Ф. № 5 — форма № 5 ｫПримітки до річної звітностіｻ;

Ф № 50-сг — форма № 50-сг ｫОсновні економічні показники діяльності сільгосппідприємствｻ.

2. Структура приміток до фінансової звітності. Вимоги та порядок заповнення.

Примітки до фінансових звітів — це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію й обгрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Загальні вимоги до складу Приміток визначені П(С)БО 1 і включають три групи інформації:

• Облікову політику підприємства;

• Інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами);

• Інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності для забезпечення її зрозумілості та достовірності.

Перша група інформації, яка подається в Примітках — це розкриття облікової політики підприємства. При складанні Приміток необхідно стежити за тим, щоб

наведена в них інформація відповідала змісту наказу про облікову політику підприємства. Положення наказу про облікову політику повинні виконуватися підприємством постійно, з ро-ку в рік, але це не означає, що зміни облікової політики неможливі.

Якщо протягом звітного року змінювалися положення облікової політики, такі зміни повинні знайти своє відображення в Примітках. Зміна облікової політики можлива тільки у випадках:

— зміни статутних вимог',

— зміни вимог органу, що затверджує положення (стандарти) бухгалтерського обліку, тобто Міністерства фінансів України;

— якщо зміна облікової політики забезпечить достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства.

Друга група інформації в Примітках — це та інформація, яка не міститься у формах звітності № 1-4, але є обов'язковою за вимогами окремих положень (стандартів), яка наводиться у формі № 5 ｫПримітки до річної фінансової звітностіｻ.

Третя група інформації в Примітках —- це забезпечення її зрозумілості і доцільності, що включає аналіз статей звітності для забезпечення їх зрозумілості та достовірності. Таким чином, Примітки до фінансових звітів включають три

складових (рис. 24).

Примітки до річної фінансової звітності включають тринадцять розділів, в яких наводиться більш детальна інформація про окремі види активів зобов'язань, доходів і витрат підприємства, яка забезпечує користувачів необхідною інформацією.

Для заповнення цієї форми звітності необхідно використати:

• Баланс;

• Звіт про фінансові результати;

Дані синтетичного і аналітичного обліку за окремими рахунками, субрахунками.

Розділ І ｫНематеріальні активиｻ, заповнюється на підставі даних бухгалтерського обліку за субрахунками до рахунку 12ｫНематеріальні активиｻ і субрахунку 133 ｫНакопичена амортизаціяｻ і розкриває інформацію про склад і стан нематеріальних активів і зміни, які сталися за рік.

Із залишку нематеріальних активів на кінець року розшифровуються дані про вартість нематеріальних активів, щодо яких існує обмеження права власності, вартість оформлених у заставу нематеріальних активів, вартість самостійно створених та вартість отриманих за рахунок цільових асигнувань нематеріальних активів.

Із загальної суми накопиченої амортизації на кінець року, виділяється та її сума, яка відноситься до нематеріальних активів на які існують обмеження права власності. Цей розділ деталізує інформацію, яка наведена в першому

розділі активу Балансу за рядками 011; 012.

Розділ II ｫОсновні засобиｻ, заповнюється за даними бухгалтерського обліку за субрахунками до рахунків 10 ｫОсновні засобиｻ і 11 ｫІнші необоротні матеріальні активиｻ та субрахунків 131 ｫЗнос основних засобівｻ, 132 ｫЗнос інших необоротних активів. Наводиться інформація про стан і склад основних засобів за їхвидами і зміни, які сталися за рік. Із залишку на кінець року розкривається інформація про первісну (переоцінену) вартість і знос

основних засобів, одержаних у фінансову оренду і переданих у оперативну оренду. Також у рядках 261—268 показується вартість основних засобів щодо яких існує обмеження прав власності тощо. По земельних ділянках і капітальних витратах на поліпшення земель знос не нараховується. Цей розділ деталізує інформацію, яка наведена в Балансі за рядками 031 і 032.

Розділ НІ ｫКапітальні інвестиціїｻ заповнюється на підставі даних бухгалтерського обліку за субрахунками до рахунку 15 212

ｫКапітальні інвестиціїｻ, де розкриваються склад капітальних інвестицій, сума витрат за рік і незавершеного будівництва на кінець року. Цей розділ деталізує інформацію, яка відображена в Балансі за рядком 020.

Розділі IV ｫФінансові інвестиціїｻ заповнюється за даними бухгалтерського обліку за субрахунками до рахунку 14 ｫДовгострокові фінансові інвестиціїｻ та до субрахунку 352 ｫІнші поточні фінансові інвестиціїｻ розкривається загальна сума цих інвестицій за їх видами та стан на кінець року довгострокові, короткострокові). В довідці до цього розділу розшифровується залишок фінансових інвестицій на кінець року за видами їх оцінок (собівартістю, праведливою вартістю, амортизованою собівартістю). Цей розділ деталізує інформацію, яка відображена в Балансі за рядками 040, 045, 220.

Розділ V ｫДоходи і витратиｻ заповнюється за даними бухгалтерського обліку за субрахунками до рахунків 71, 72, 73, 74 і 94, 95, 96, 97. Тут розшифровуються інші операційні доходи і витрати та фінансові і інвестиційні доходи і витрати з урахуванням принципу суттєвості. Методичні рекомендації щодо застосування суттєвості у бухгалтерському обліку визначають, що доходи і витрати, величина яких дорівнює або перевищила 2 % чистого прибутку підприємства є суттєвою. Тобто, в цьому розділі деталізується інформація про доходи і витрати, які відображені у Звіті про фінансові результати у рядках 060, 090, 110—160.

Розділі VI ｫГрошові коштиｻ розшифровує склад грошових коштів на кінець року, який відображено в Балансі у рядках 230 та 240 у графі 4. Для заповнення цього розділу використовуються дані бухгалтерського обліку до рахунків 30, 31, 333, 351. У рядку 691 до цього розділу розшифровується сума грошових коштів, використання яких обмежено, які показані в І розділі активу Балансу за рядком 050.

Розділ VII ｫЗабезпечення і резервиｻ заповнюється за даними бухгалтерського обліку за субрахунками до рахунку 47ｫЗабезпечення наступних витрат і платежівｻ, характеризує стан на початок і кінець року та склад забезпечень за їх видами, а за рахунком 38 ｫРезерв сумнівних боргівｻ аналогічна інформація про резерв сумнівних боргів. Ця інформація деталізує дані II розділу пасиву Балансу р. 400—410 та II розділу активу балансу р. 162.

213

Розділ VIII ｫЗапасиｻ заповнюється за даними субрахунків дорахунків 20—28 і розкриває інформацію, яка характеризує балансову вартість запасів за їх видами на кінець року, а також суми збільшення чистої вартості реалізації або уцінки. Цей розділ деталізує інформацію наведену у II розділі активу Балансу у рядках 100—140. Із залишку запасів на кінець року виділяється вартість запасів

відображених за чистою вартістю реалізації, переданих в перербку, оформлених у заставу, переданих на комісію та тих, які знаходяться на відповідному збереженні.

Розділ IX ｫДебіторська заборгованістьｻ розшифровує дебіторську заборгованість, яка відображена в II розділі активу Балансу у рядках 161 і 210, з урахуванням за строками не сплати на кінець року, а саме: до 3-х місяців, від 3 до 6 місяців і від 6 до 12 місяців. Різниця між загальною сумою дебіторської заборгованості, яка відображена в графі 3 розділу IX і сумами дебіторської

заборгованості в графах 4, 5, 6 свідчить про заборгованість, яка несплачена більше одного року.

Слід пам'ятати, що дебіторська заборгованість у рядках 940, 950, 951 Приміток наводиться за первісною вартістю без зменшення на суму створеного резерву сумнівних боргів.

Розділ X ｫНестачі і втрати від псування цінностейｻ (рядки 960 і 970) заповнюється за даними аналітичного обліку до субрахунків 947 і 375 за вирахуванням сум за дебетом 375 і кредиту 716 в частині раніше списаних на збитки нестач, за якими в подальшому були виявлені винуватці.При заповненні рядка 980 необхідно керуватися характеристикою до позабалансового рахунку 07 ｫСписані активиｻ і даними обліку до нього за субрахунками.

Розділ XI ｫБудівельні контрактиｻ заповнюють підрядні будівельні організації, де розкривається загальний дохід за будівельними контрактами, валова заборгованість замовників і замовникам, а також сума проміжних рахунків, яка не сплачується підряднику до виконання передбачених будівельним контрактом умов для виплати таких сум або до усунення дефектів.Цей розділ деталізує валову заборгованість замовників і замовникам, яка відповідно відображена в Балансі у складі статей ｫНезавершене виробництвоｻ (р. 120) і ｫІнші поточні зобов'язанняｻ (р. 610).

Розділ XII. ｫПодаток на прибутокｻ розкриває інформацію за рік про нарахований податок на прибуток, відстрочені податкові 214 активи і зобов'язання та їх взаємозв'язок із Звітом про фінансові результати та впливом па власний капітал. У цьому розділі деталізується інформація, яка відображена

в Балансі за рядками 060 ｫВідстрочені податкові активиｻ; 460ｫВідстрочені податкові зобов'язанняｻ, 550 ｫПоточні зобов'язання за розрахунками з бюджетомｻ в частині податку на прибуток.

Розділ XIII ｫВикористання амортизаційних відрахувань надає інформацію про суми нарахованої амортизації та її використання. Даний розділ деталізує інформацію наведену у рядку 260 Звіту про фінансові результати і заповнюється за даними балансового рахунку 13 ｫЗнос необоротних активівｻ та позабалансового рахунку 09 ｫАмортизаційні відрахуванняｻ.

Розглянемо методику складання Приміток до річної фінансової звітності (ф. № 5) за кодами рядків та граф з використаннямрахунків обліку.

Розділ І. Нематеріальні активи (включає рядки з 010 по 085)

Нематеріальний актив — немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства) та утримується підприємством з метою вико- ристання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, Торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим

особам.Рядки 081—083 заповнюються на підставі даних аналітичного обліку, щодо нематеріальних активів, на які обмежені права власності, оформлені в заставу, створені самим підприємством та в р. 084, отриманих за рахунок цільових асигнувань. В рядку 085 вказується сума накопиченої амортизації

щодо нематеріальних активів, на які існує обмеження права власності.

Розділ II. Основні засоби (включає рядки із 100 по 268)

Основні засоби — матеріальні активи, які підприємствоутримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатац і ї ) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він

довший за рік).

БІЛЕТ № 18