21. Ставки ндс, порядок их применения
Ставки НДС уст-ны ст.164НК РФ. Обложение прв-ся по 3м осн ставкам.
Ставка 0% прим-ся
- при реал-ции тов, экспортируемых за пределы РФ при усл их фактич-го вывоза
за пределы тамож.тер-ии
- для работ и услуг, непосредственно связ-х с произ-ом и реализацией эксп-ых тов
- распр-ся на работы и услуги по:орг-ции и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировкеке, погрузке и перегрузке вывозимых товаров.
- работы и услуги, связаные с перевозкой через рос тамож тер-ю транзитных товаров
Ставка 10% при реализации
- прод-ых тов, устан-ых НКРФ (скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, за искл-ем деликатесов, молоко и молоч продукты, яйца, рыба живая, за искл-ем ценных пород, морепрод-ты и т.д.)
- тов для детей (одежда, игрушки, обувь, коляски), опред-ых НК РФ;
- периодических печатных изданий, за искл-ем периодич-их печат изданий рекламного и эротического характера;
- книжной продукции, связанной с образ-ем, наукой и культурой, за искл книжно-й прод-ции рекламного и эротического хар-ра;
-мед товаров отеч-го и заруб-го произ-ва
Ставке 18%.
Все остальные товары В случае реал-ции тов, в цены к-ых включен НДС.
Ставка расч-я = Ставка стандартная / 100%+ставка стандартная. НО по указанным расчетным ставкам произ-ся тж. при получении ден ср-в, связанных с частичной оплатой (авансы в счет предстоящих поставок тов,раб,усл) при получении фин помощи по доходам в виде %, дисконта по векселям при удержании налога налог агентами. Право на получение льготы (10%) получают только при ведении раздельного учета.
22. Порядок расчета ндс, подлежащего уплате в бюджет.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет предприятиями осуществляющимиНИОКР, формируется следующим образом. Сумма НДС, начисленная с выручки, поступает в организацию вместе с доходами; одновременно с затратами на материалы и работы (услуги) производственного характера предприятие перечисляет поставщикам и сумму НДС, приходящуюся на эти затраты; разница между НДС начисленным и уплаченным поставщикам, подлежит уплате в бюджет. Так обр, анализируя денежные потоки, можно сказать, что НДС, полученный с выручкой, является дополнительным доходом, но НДС, перечисленный поставщикам и подлежащий вычету, не является расходом, а уменьшает этот дополнительный доход. В итоге разность между начисленным и вычитаемым НДС, т.е. НДС, подлежащий уплате в бюджет, следует признать доходом, относящимся ко второй части, которым организация не может распоряжаться по своему усмотрению, а должна отдать государству. Следовательно, эту сумму нужно учесть при расчете налоговой нагрузки: добавить в числитель как часть общей суммы начисленных налогов и в знаменатель. Тогда окончательная формула будет иметь следующий вид: налоговая нагрузка равна отношению общей суммы начисленных налогов к валовой прибыли, увеличенной на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.
Исходя из вышеизложенного, можно разграничить два понятия. Налоговое бремя - макроэкономический показатель, характеризующий ту долю вновь созданной обществом стоимости, которая перераспределяется в доход государства посредством налоговых механизмов, Налоговая нагрузка - макро- и микроэкономический показатель, характеризующий ту долю валовой прибыли организации (организаций), которая поступает в доход государства в виде налоговых платежей.
23. Таможенные пошлины, их виды. Ставки таможенных пошлин, их виды и дифференциация.
Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза Среди таможенных пошлин выделяют ввозные (импортная) таможенные пошлины и вывозные (экспортные) таможенные пошлины. Таможенные пошлины объединены в таможенном тарифе РФ в виде свода. Ставка таможенной пошлины представляет собой определенную величину которая служит основой для расчета размера таможенной пошлины. Ставка таможенной пошлины устанавливается на каждую категорию товаров и применяется в отношении товара перемещаемого через таможенную границу РФ.
В РФ применяются след виды ставок пошлин (ст 4 З-на РФ "О таможенном тарифе"):
- адвалорные, начисляемые в % к таможенной ст-ти облагаемых товаров;
- специфические, начисляемые в установленном размере за ед облагаемых товаров;
- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
В зависимости от страны происхождения товаров таможенные пошлины могут быть
-минимальными- ставками таможенных пошлин облагаются товары, происходящие из гос-в, которым при торговле в России предоставлен режим наибольшего благоприятствования
преференциальными - являются разновидностью льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран, в основе определения размера таможенной пошлины заложена таможенная стоимость.
максимальными - ставки, применяются к гос-м, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режима наибольшего благоприятствования
Под тарифной льготой понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют:
Импортные (ввозные) пошлины
Экспортные (вывозные) пошлины (например, нефти)
В России действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения товара. При этом они делятся на:
-Базовые ставки, которые применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Россией предусматривают режим наибольшего благоприятствования (почти все страны, поддерживающие внешнюю торговлю с Россией) и составляют 100 % от указанных в Таможенном тарифе;
-Максимальные ставки, которые применяются к государствам, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режима наибольшего благоприятствования (составляют 200 % от указанных в Таможенном тарифе);
-Преференциальные ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесённых к категории развивающихся. В настоящее время они составляют 75 % от базовых.
В отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является страна, торгово-политические отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин по указанным ставкам.
В зависимости от способа исчисления ставок таможенные пошлины подразделяют на:
-Адвалорные - определяются в% от таможенной стоимости товаров. Применяются обычно к сырьевым и продовольственным товарам, например, 5 % от таможенной стоимости. Таможенная стоимость заявляется декларантом, а поданные им сведения должны основываться на достоверной, количественно определяемой информации.
Специфические — устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объёма, штуки и др.) товара. Применяются, как правило, к готовым изделиям, в России устанавливаются в евро, например, 0,3 евро за килограмм;
Комбинированные — при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом чаще всего уплате подлежит большая из исчисленных сумм. Например, 10 % от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм.
Особые виды таможенных пошлин:
Специальные — могут использоваться в качестве защитной меры от ввоза в Россию товаров в количестве и на условиях, наносящих, или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих товаров; как ответ на дискриминационные действия других стран и союзов, ущемляющие интересы России; как способ пресечениянедобросовестной конкуренции;
Антидемпинговые — предназначаются для защиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам, что подразумевает более высокую стоимость их на рынке страны-экспортёра, чем страны-импортёра;
Компенсационные — вводятся на импортируемые товары, на которые в стране их производства с целью развития экспорта или замещения импорта используются государственныесубсидии, что приводит к искусственному снижению затрат на производство, а следовательно и стоимости таких товаров;
Сезонные — могут устанавливаться для товаров, объёмы производства и реализации которых резко колеблются в течение года (сельскохозяйственная продукция).
Не облагаются ввозными таможенными пошлинами товары, происходящие из гос-в - бывших участников СССР, с которыми заключены двусторонние соглашения о свободной торговле( Азербайджан, Армения, Белоруссия, Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан, Украина) В России применяются виды ставок пошлин: адвалорные (взимаются в процентах от таможенной стоимости);. специфические (в ЭКЮ за единицу товара);. компенсационные;. сезонные.Антидемпинговая пошлина применяется в случаях ввоза на таможенную тер-ию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная ст-сть в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или может нанести материальный ущерб отечественным товаропроизводителям, либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров. Антидемпинговая пошлина действует в течение такого периода и в таком размере, которые необходимы для ликвидации существенного ущерба отрасли российской эк-ки, причиненного демпинговым импортом товара. Срок действия антидемпинговой пошлины не должен превышать 5 лет со дня ее введения или со дня последнего пересмотра ставки такой пошлины в результате повторного антидемпингового расследования.
24 Порядок исчисления таможенных пошлин и уплаты их.
В соответствии с п 1 ст 324 Таможенного кодекса таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случая пересылки товаров в международных почтовых отправлениях (п 3 ст 295 Таможенного кодекса) и при выставлении плательщику требования об уплате таможенных платежей.
При выставлении требования об уплате таможенных платежей в соотв-вии со ст 350 Таможенного кодекса исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом.
Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. При исчислении таможенных пошлин, налогов полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.
Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки (глава 30 Таможенного кодекса). Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется по решению ФТС России.
25 Плательщики налога на прибыль организаций. Объект налогообложения
Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определ как доход от дея-ти. Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.
1.Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:-российские организации;-иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
2.Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со ст 3. ФЗ от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от следующих операций, осущ-ых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:1)производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;2)производство и распространение продукции средств массовой в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;3)Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково, в течение десяти лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным ФЗ имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой
.Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.Прибылью признается:
1)для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3)для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
26 Классификация доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Внереализационными доходами признаются доходы: 1) от долевого участия в других организа-циях; 2) от операций купли-продажи иностранной валюты; 3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4) от сдачи имущества в аренду; 5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; 6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; 7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; 8) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества; 9) в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам; 10) от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования; 11) стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; 12) сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности; 13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
5) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:
1) на материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от пере-оценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
судебные расходы и арбитражные сборы;
9) уплаченные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;
10) расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления на формирование резерва по сомнительным долгам и т. д.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:
1) убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;
2) сумм дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;
3) потерь от брака;
4) потерь от простоев;
5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.
27. . Состав доходов для целей налогообложения
В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствии рассчитывая на получения доходов. При анализе финансовой деятельности предприятия большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а так же динамику формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль является основным оценочным показателем деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов в бюджет государства, через систему налогообложения.
Важнейшим фактором, влияющим на сумму всех видов прибыли предприятия, является размер доходов, формируемых им в процессе деятельности. Операционная деятельность это основной вид деятельности предприятия, с целью осуществления которого оно создано. Характер операционной деятельности предприятия определяется спецификой сферы или отрасли экономики, к которой оно принадлежит.
Любая организация создается для увеличения капитала ее собственников, улучшения благосостояния, приумножения богатства. При этом, в зависимости от формы вложенного капитала, доход является различным, например, заработная плата, выплачиваемая работнику предприятия, так же средства, полученные от сдачи в аренду имущества, % по кредитам и т.д. При этом финансовый результат, отражаемый изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности, зависит от соотношения доходов и расходов фирмы.
Понятие доходов меняется и при принятии определенных законодательных и нормативных документов. Приведем понятие доходов, из документов по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: (рис.1)
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы;
в) внереализационные доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности
Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, относящихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
С 01.01.2002 года доходы для целей налогообложения классифицируются следующим образом:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;
внереализационные доходы.
28. Состав расходов дня целей налогообложения прибыли
Нормы, установленные Налоговым кодексом РФ:- расходы на добровольное страхование работников;- расходы на капитальные вложения;- нормы амортизации;- расходы на НИОКР;- представительские расходы;- расходы на рекламу;- расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;- расходы на приобретение права на земельные участки;- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;- расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;- расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;- убыток от уступки права требования;- расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке):- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ;- расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи;- расходы на обязательное страхование имущества;- суммы выплаченных подъемных;- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта;- расходы на рацион питания экипажей: морских и речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота; морских и речных судов рыбопромыслового флота; воздушных судов;- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;- расходы на содержание вахтовых и временных поселков;- расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов;- расходы обслуживающих производств и хозяйств.
29 Методы определения доходов и расходов для целей налогообложения.
Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может привести к многократному обложению одного объекта.
Возможны два метода признания и определения доходов и расходов:
• метод начисления (или накопительный метод, метод по отгрузке);
• кассовый метод (или метод присвоения).
Организация может утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различия между этими методами сводятся к следующему:
30 Доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли.
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:
1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
3) взносы в уставный капитал организации;
4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;
5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финан-сирования;
6) сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;
7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:
1) суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;
2) штрафы, пени за нарушение налогового законодательства;
3) взносы в уставный капитал;
4) средства, переданные по договорам займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение таких заимствований;
5) стоимость безвозмездно переданного имущества, товаров, работ, услуг;
6) расходы на любые виды вознаграждений работников - помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективного договора;
7) суммы материальной помощи работникам;
8) оплата ценовых разниц при реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам;
9) оплата путёвок на лечение, отдых, посещение культурно-спортивных мероприятий; подписки работников на издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;
10) представительские расходы, расходы на рекламу, компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, суточные - сверх установленных норм;
11) взносы по договорам добровольного страхования работников;
12) расходы, не являющиеся обоснованными или документально подтверждёнными
45 Плата за пользование водными объектами: плательщики и другие элементы налогообложения.
Плата за пользование водными объектами - обязательный платеж, установленный Законом об основах налоговой системы (пп. «ф» п. 1 ст. 19), введенный взамен платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Взимается на основании ФЗ от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (с изм. от 31 декабря 2001 г.).Плата за пользование водными объектами в целях осуществления забора (добычи) воды из подземных источников осуществляется в соответствии с законодательством РФ о недрах.Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами (кроме подземных водных объектов, воды которых содержат полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды) либо используются для получения тепловой энергии) с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством РФ (ст. 1 ФЗ от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ).
Объектом платы признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях:
осуществления забора воды из водных объектов;
удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;
использования акватории водных объектов для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), а также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ;
осуществления сброса сточных вод в водные объекты.
Не признается объектом платы пользование водными объектами в целях:
забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
забора воды сельскохозяйственными предприятиями и (или) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для орошения земель сельскохозяйственного назначения, централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики, а также садоводческих и огороднических объединений граждан. Настоящее положение действует до 1 января 2003 г.;
забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей природной среды от вредного воздействия вод, если иное не установлено законодательством РФ;
проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также государственных научных исследований, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
осуществления рекреации без применения сооружений, спортивной охоты и любительского рыболовства;
осуществления организованной рекреации лечебными и оздоровительными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности, а также учреждениями и организациями, предназначенными для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, финансируемыми за счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов;
забора воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;
проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
использования водных объектов для размещения и строительства отдельно стоящих гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
строительства (реконструкции) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные угодья);
сброса дренажных, шахтных и карьерных вод, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике (ст. 2 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ).
Платежная база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как:
бъем воды, забранной из водного объекта;
объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды;
площадь акватории используемых водных объектов;
объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты (ст. 3 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ).
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ минимальные и максимальные ставки платы устанавливаются в следующих размерах:
60,0—370,0 р. за одну тысячу м куб. воды, забранной из водных объектов в пределах установленных лимитов, — для плательщиков, осуществляющих забор воды;
2,0—7,0 р. за одну тысячу м куб. воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод, — для плательщиков, осуществляющих забор воды;
4,0—20,0 р. за одну тысячу кВт • ч вырабатываемой электроэнергии — для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций;
680,0—1 400,0 р. за одну тысячу м куб. древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, на каждые 100 км сплава — для плательщиков, осуществляющих сплав леса;
5,2—21,9 тыс. р. в год за один кв. км площади использования акватории водных объектов — для плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рекреации, плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, а также проведение буровых, строительных и иных работ;
7,0—55,0 р. за одну тысячу м куб. сточных вод — для плательщиков, осуществляющих сброс сточных вод в водные объекты в пределах установленных лимитов (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ в ред. Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 111-ФЗ).
Отчетный период устанавливается:
для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, — каждый календарный квартал;
для остальных плательщиков — каждый календарный месяц (ст. 6 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ).
46 Лесные подати: плательщики и другие элементы налогообложения.
Ст 103 ЛК РФ установлено, что лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда. Ст 43 ЛК РФ установлено, что участки лесного фонда предоставляются в краткосрочное использование на срок до 1года по результатам лесного аукциона или на основании решений территориальных органов федерального органа исполнительной власти в обл-и лесного хоз-ва посредством выдачи лесорубочных билетов, ордеров или лесных билетов.Организатором лесного аукциона на уровне субъекта РФ является орган управления лесным хозяйством в соответствующем субъекте РФ, а на уровне района - лесхоз федерального органа управления лесным хозяйством. По представлению этих органов орган государственной власти субъекта РФ выставляет лесные ресурсы на аукцион, состав которых утверждается органом государственной власти субъекта РФ. Организатор аукциона и выигравшее аукцион лицо подписывают протокол, в котором указыв след данные: границы участка лесного фонда; виды лесополь-ия; V(размеры) лесополь-ия; размер платы за пользование участком лесного фонда и порядок ее внесения; иные условия.Протокол имеет силу договора. После подписания протокола вносится плата за купленную аукционную ед и выдается лесорубочный билет (ордер) или лесной билет в соответствующем лесхозе.Плательщиками лесных податей являются все лесопользователи, за исключением арендаторов и лиц, которым предоставлены льготы по уплате лесных податей.
Ставки лесных податей.Ставки лесных податей устанавливаются за ед лесного ресурса, так при лесозаготовках ставки установлены за кубический метр древесины.Ставки устанавливаются органами гос власти субъектов РФ или определяются по результатам лесных аукционов.
Минимальные ставки Конкретные ставки лесных податей зависят от вида лесопользования, экономико-географических условий эксплуатации участков лесного фонда и устанавливаются органами власти районов (городов) по результатам лесных
Порядок и сроки внесения лесных податей Основные положения о порядке и условиях взимания лесных податей утверждены Госналогслужбой РФ №НП-4-02/199н, Минфином РФ №148, Федер службой лесного хозяйства РФ №7 от 14.12. 1993 г.
Указанным документом установлено, что лесные подати могут взиматься в форме: денежных платежей;части объема добытых лесных ресурсов или иной производимой пользователем продукции;выполнения работ или предоставления услуг.Формы внесения лесных податей определяются районными (городскими) органами власти и оговариваются в разрешительном документе по каждому объекту пользования. Взимаются лесные подати в виде разового или регулярного платежей с начала пользования участком лесного фонда в течение всего срока действия разрешительного документа.
Порядок представления отчетности. Отчет о количестве древесины, разрешенной лесопользователю к заготовке, платежах за древесину, о суммах неустоек и ущерба за лесонарушения составляется владельцами лесного фонда по форме согласно Приложению №1 к Инструкции №25, при этом в данном отчете не предусмотрено отражение сумм лесных податей сверх минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню.Отчет составляется по состоянию на 15 число каждого месяца включительно и представляется в налоговый орган по месту нахождения владельца лесного фонда не позднее 20 числа каждого месяца.Лесопользователи ежегодно, не позднее 1 марта следующего года, представляют в налоговый орган по месту лесопользования перерасчет лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, по лесосечному фонду истекшего года по форме согласно приложению №2 к Инструкции №25. Причитающиеся платежи перечисляются в бюджет не позднее 15 марта.
47 Налог на землю: плательщики и другие элементы налогообложения.
Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. 387 НК РФ).В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается НК РФ и законами вышеуказанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами вышеприведенных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] определяют:
– налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ;– порядок уплаты налога;– сроки уплаты налога.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться:
– налоговые льготы, основания и порядок их применения;– размер не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (только физических лиц).
В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками:
– на праве собственности;– на праве постоянного (бессрочного) пользования;– на праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с п. 1 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) обладать землей на праве бессрочного пользования могут только:
– государственные учреждения;– муниципальные учреждения;– казенные предприятия;– органы государственной власти;– органы местного самоуправления.
В то же время право бессрочного пользования, которое возникло у юридических лиц до вступления в силу ЗК РФ, сохраняется, но организация должна либо переоформить его на право аренды, либо выкупить участок в собственность.
Основанием для уплаты налога служит документ, удостоверяющий право на землю. В то же время отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки не может служить основанием для освобождения фактического землевладельца и землепользователя от платы за землю, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего Чрезвычайно важным представляется вопрос об удостоверении прав на землю при купле-продаже здания (строения).Покупатель здания (строения) получает права пользования землей под ним на тех же условиях, какими до этого обладал продавец здания (строения). Для покупателя недвижимости наступают различные последствия в зависимости от того, на каком праве земля принадлежала продавцу недвижимости (ст. 35 ЗК РФ и ст. 552 ГК РФ):
– если земля была в собственности продавца;– если продавец владел землей на праве бессрочного пользования.
В настоящее время согласно действующей редакции ст. 552 ГК РФ в случае, если продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности на земельный участок , занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования, если иное не предусмотрено законом.Аналогичный вывод следует и из ст. 273 ГК РФ, а также из п. 4 ст. 35 ЗК РФ: отчуждение здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, осуществляется вместе с земельным участком.Исключениями из этого правила являются следующие случаи (когда покупателю не переходит право собственности на землю):
– отчуждение части здания, которая не может быть выделена вместе с частью земельного участка;– отчуждение здания, находящегося на земельном участке, изъятом из оборота.
Право собственности покупателя на недвижимое имущество считается возникшим с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Что же касается права собственности на землю, то существуют две точки зрения:
– право собственности на землю возникает в силу закона – в договоре не обязательно оговаривать условие о судьбе земельного участка, на котором расположена покупаемая недвижимость. Это означает, что покупатель здания становится собственником земли тогда, когда приобретает право на здание: в момент государственной регистрации права собственности на него;
– право собственности на имущество, которое имеет собственник, может перейти только по сделке об отчуждении, в данном случае – по договору (п. 2 ст. 218 ГК РФ).
При этом согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю по договору с момента государственной регистрации. Следовательно, право собственности на землю под зданием возникнет только после его государственной регистрации.
Если продавец владел землей на праве бессрочного пользования , при продаже недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующим земельным участком на тех же условиях, что и продавец недвижимости (п. 3 ст. 552 и п. 2 ст. 271 ГК За несоблюдение порядка государственной регистрации прав на недвижимое имущество для организаций предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от 30 000 до 40 000 руб. (ст. 19.21 КоАП РФ). Право бессрочного пользования землей продавца недвижимости не прекращается автоматически после регистрации права собственности на здание его покупателем. Оформление договора аренды или купли-продажи земельного участка, находившегося у продавца недвижимости на праве бессрочного пользования, требует соблюдения определенной процедуры - необходимо составить акт о прекращении права бессрочного пользования и оформить земельный участок в муниципальную или государственную собственность для его последующей сдачи в аренду или для приватизации
– организация, являющаяся собственником здания (сооружения, помещения), приобретенного по договору купли-продажи, признается плательщиком земельного налога с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок (доли земельного участка), занятый объектами недвижимости;
– до момента государственной регистрации прекращения соответствующего права на земельный участок, занятый объектом недвижимости, право собственности на которое прекращено в связи с его продажей, плательщиком земельного налога признается продавец объекта недвижимости.
Право муниципальной собственности на земельный участок не может прекратиться автоматически путем перехода в частную (общую долевую) собственность собственников помещений.
Для внесения в реестр соответствующей записи застройщику следует представить в регистрирующий орган заявление о прекращении права, а также документ, подтверждающий, что земельный участок под домом сформирован, в отношении его проведен кадастровый учет с указанием даты внесения записи в Единый государственный реестр земель. При этом записи о правах на общее имущество в реестр прав на недвижимое имущество не вносятся – это возможно только при волеизъявлении правообладателей – собственников помещений.
Государственная регистрация права общей долевой собственности на объект недвижимости (в частности, землю) обязательна только в случае, если объект является предметом сделок, на основании которых право общей долевой собственности ограничивается (например, сдача в аренду, соглашение о сервитуте Прекращения права собственности предлагает три основания – это прекращения права собственности на землю, отчуждение собственником земли другим лицам, отказ от
На основании п. 4 ст. 36 ЗК РФ если помещения в здании, расположенном на неделимом земельном участке, закреплены за несколькими казенными предприятиями и государственными (муниципальными) учреждениями, данный земельный участок предоставляется лицу, во владении которого находится большая площадь помещений в здании, в постоянное (бессрочное) пользование, а другие из этих лиц обладают правом ограниченного пользования земельным участком для осуществления своих прав на закрепленные за ними помещения.
В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 ГК РФ).
Статьей 83 НК РФ установлено, что в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего им на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Плательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков:
– находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования;– переданных им по договору аренды.
Для приобретенного в общую долевую собственность земельного участка, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав дома объекты недвижимого имущества, в законодательстве закреплен иной порядок. Согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ такой участок переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета.Пунктом 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ установлено, что датой государственной регистрации прав считается день внесения записей о правах в Единый государственный реестр прав.
При заключении договора купли-продажи земельного участка государственная регистрация проводится путем внесения в Единый государственный реестр прав следующих записей:
– о праве собственности на участок, возникающем у покупателя (п. 37 Правил);– о прекращении права собственности на участок у продавца (п. 62 Правил); – о сделке, ее предмете, условиях, сторонах, реквизитах (п. 41-1—41-4 Правил).
В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ налоговый орган вправе запросить у регистрирующего органа выписку из Единого государственного реестра прав о переходе прав на объект недвижимого имущества (конкретный земельный участок). В вышеназванной выписке отражаются данные о каждом из правообладателей земельного участка в очередности согласно записям Единого государственного реестра прав о регистрации перехода прав от одного лица к другому, вид зарегистрированного права каждого из правообладателей, а также дата и номер государственной регистрации права каждого из правообладателей.
Объектом обложения земельным налогом не признаются:
– земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодат-м РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
– земельные участки из состава земель лесного фонда;
– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база по земельному налогу Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, которая устанавливается в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Кадастровая стоимость зависит от места, российская территория делится на кадастровые области, кадастровые области – на кадастровые районы, кадастровые районы – на кадастровые кварталы, кадастровые кварталы – на отдельные земельные участки. В гос-ом земельном кадастре содержатся сведения:
– о кадастровом номере земельного участка;
– о местоположении земельного участка;
– о площади земельного участка;
– о категории земель;
– о наличии объектов недвижимости, прочно связанных с землей;
– о кадастровой стоимости земельных участков, которая определяется ежегодно по состоянию на 1 января текущего налогового периода.
Порядок определения налоговой базы по земельному налогу
В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база по земельному налогу определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых:
– налогоплательщиками признаются разные лица;
– установлены различные налоговые ставки.
Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, устанавливается для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными периодами на момент возникновения налогового спора – I квартал, II квартал и III квартал календарного года (п. 1, 2 ст. 393 НК РФ).
Налоговый и отчетный периоды по земельному налогуВ соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года.
Налоговая ставка по земельному налогу
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать (ст. 394 НК РФ):
1) 0,3 % в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Если на участке, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и предоставленном для жилищного строительства, кроме объектов жилищного фонда, расположены иные объекты (например, магазин), в отношении всего участка применяется одна ставка – в пределах 0,3 % кадастровой стоимости.
Организации, которые владеют нежилыми помещениями в многоквартирных домах (магазины, офисы, гаражи, складские помещения), не могут применять пониженную ставку (в пределах 0,3 %), установленную для объектов жилищного фонда (письмо Минфина России от 17.05.2007 № 03-05-05-02/33).
В отношении доли в праве на земельный участок, приходящейся на нежилые помещения в многоквартирном доме, налоговая ставка, установленная на основании подпункта 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, не применяется.
Налоговые льготы по земельному налогу От обложения земельным налогом освобождаются:
– организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
– организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
– религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
– общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
– организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
– физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
– организации – резиденты ОЭЗ – в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (ст. 395 НК РФ).
В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
48 Имущественные налоги с физических лиц.
Закон РФ “О налоге на имущество физических лиц” был принят 9 декабря 1991 г
Налоги на имущество физических лиц являются общеобязательными местными налогами, которые уплачивают собственники имущества (как граждане РФ, так и иностранные подданные и лица без гражданства). Объектом налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения .В настоящее время в РФ к числу взимаемых с физических лиц имущественных налогов относятся: налог на имущество; налог на наследование или дарение; транспортный налог.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан: - Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; - инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; - участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; - лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; - лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча"; - военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; - лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; - члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается: - пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации; - гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации; - родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак; - со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования; - с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров. Исчисление налогов производится налоговыми органами. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
49 Налог на имущество физических лиц.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.Поскольку согласно Закону налогоплательщиками могут быть все граждане Российской Федерации, которые имеют в собственности имущество, возникают ситуации, при которых собственником либо одним из собственников имущества являются несовершеннолетние, недееспособные граждане или граждане, ограниченные в дееспособности.В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика - физических лиц, которыми признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Законными представителями налогоплательщика - физического лица в соответствии с гражданским законодательством являются:
- родители, усыновители или попечители несовершеннолетних детей в возрасте от 14 до 18 лет (ст. ст. 26 и 33 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ));
- родители, усыновители или опекуны малолетних, то есть несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст. ст. 28 и 32 ГК РФ);
- опекуны граждан, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства (ст. 32 ГК РФ);
- попечители граждан, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами (ст. 33 ГК РФ).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.
Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.
Представительные органы местного самоуправления могут дифференцировать ставки налога на имущество физических лиц в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа использования имущества и по иным критериям, то есть в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд и т.д.
Для получения информации об установленных ставках по налогам на имущество физических лиц налогоплательщик может обратиться в налоговый орган по месту нахождения имущества.
От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
-Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
-инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
-участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
-лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
-лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";
-военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
-лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
-члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
-пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
-гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
-родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
-со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
-с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
При этом органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками. Информацию о льготах по уплате налога налогоплательщик может получить в налоговом органе по месту нахождения имущества.
Исчисление налога на имущество физ лиц производится налоговыми органами. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.
Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. В случае если право на льготу у налогоплательщика возникло в течение календарного года, то перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.
По новым строениям, помещениям и сооружениям налог на имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.
50 Упрощенная система налогообложения.
Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.
Устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):
-6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
-15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако, законами субъектов Российской Федерации могут быть установленыдифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков
Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН
1.Страховые взносы на ОПС - на финансирование страховой части пенсии - на финансирование накопительной части пенсии - ИП уплачивают ОПС, ФФОМС и ТФОМС расчетный вид платежа от МРОТ с 2010 года, которые не зависят от дохода.
2.Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
3.Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности
4.НДС - ввоз товаров на таможенную территорию РФ - в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС - по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества
5.Налог на прибыль организаций (уплачивают только организации, ИП не платят) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса
6.НДФЛ (уплачивают только ИП) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового Кодекса
7.Акцизы - ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию - приобретение в собственность нефтепродуктов; - реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций; - продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров; - реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
8.Государственная пошлина
9.Таможенная пошлина
10.Транспортный налог
11.Земельный налог
12.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
13.Водный налог
Налоги, уплачиваемые на УСНО в качестве налогового агента:
1.НДФЛ
2.Налог на прибыль организаций — выплата дивидендов юридическим лицам
3.НДС