Тема. Организационно – экономическая сущность налогообложения.

Проблемы построения сбалансированной и стабильной налоговой системы в первую очередь связаны с отсутствием надежной концептуальной базы в области финансов и налогов. Подтверждением являются дискуссии по вопросу о природе налога, что имеет основополагающее значение для выработки общих условий установления налогов: определение налогоплательщиков и элементов налогообложения.

Налог - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

Русский экономист М.М. Алексеенко еще в XIX в. отметил эту особенность налога: "С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т. е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства".

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство как единое целое. Следовательно, экономическую природу налога надо искать в сфере производства и распределения. Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. Поэтому исследование природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. В свое время П. Прудон отмечал, что "в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве".

Выделение финансовой науки в самостоятельную позволило ей в последней четверти XIX - в начале ХХ в., используя идеи неоклассической школы и учение о правовом государстве, обосновать необходимость взимания налогов, сформулировать определение налога, словом выяснить природу налога, которая концептуально не оспаривается до сих пор.

Главным средством государственного регулирования экономики и экономической политики страны являются бюджет и налоги. Одним из ключевых условий создания эффективной экономической системы в целом является наличие действенной налоговой системы, которая является основным проводником государственных интересов при регулировании экономики, формирования доходов бюджета, ограничении роста цен и торможении инфляции во всех странах с социально ориентированной рыночной экономикой. Современная отечественная налоговая система, с одной стороны, формировалась путём механического копирования западных образцов. С другой стороны, в реализации заимствуемых принципов с самого начала предусматривалось множество существенных исключений, призванных учесть особенности переходного периода, а также интересы влиятельных политических и финансовых сил. Выражая экономические интересы участников производственного процесса, налоговая система обеспечивает их равновесие, а тем самым и общественные прогресс.

Налоги являются основным источником поступления доходов в бюджет государства. Налоговые системы стран строятся таким образом, чтобы максимально удовлетворять требования пополнения доходной части бюджета страны, не ущемляя при этом интересов хозяйствующих субъектов.

Комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы.

1. Классические (общенациональные) принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на основе их использования, то её можно считать оптимальной.

2.Организационно-экономические (правовые), или внутринациональные принципы, на основе которых создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Каждая новая реформа национальных систем налогообложения приближает их к состоянию, наиболее полно отвечающему вышеназванным принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности.

Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две сферы.

1. Всеобщие (фундаментальные) принципы, которые так или иначе используются в податных системах стран мирового сообщества.

2. Функциональные, или экономические организационно-правовые, принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны.

Роль системы налогообложения проявляется при перераспределении совокупного дохода экономических субъектов, через регулирующую и фискальную функции путем: демономолизации; конверсии; развитие сферы малого и среднего бизнеса; регулирование экспортно-импортной сферы деятельности, сдерживание инфляции и роста цен; стимулирование технологического обновления производства, инвестиции, проведение реструктуризации отраслей хозяйства.

В соответствии с интерпретацией природы налога в области налоговедения выделяются 3 концепции:

I. Распределительную, рассматривающую налогообложение как категорию распределения.

Данная концепция объединяет:

- теорию "переложения" налогов, согласно которой налоговая нагрузка рас­пределяется в экономике по сложным неоднозначным правилам, благодаря чему возможно использование этого механизма для управляющих, стимулирующих, ре­гулирующих воздействий;

- пессимистическую (статистическую) теорию налогообложения, согласно которой закономерности в динамике налогообложения не поддаются формализа­ции (Вебер А., Канар Д., Соколов А., Кутлер П.).

II. Воспроизводственную. В рамках этой концепции налогообложения с точки зрения влияния налогов на экономическое развитие (равновесие, экономический рост) выделяются следующие направления:

- "кейнсианские" теории, в которых исследуется влияние налогов на от­дельные звенья цепочки "сбережения-инвестиции" (Кейнс Дж., Аткинсон Э., Стиглиц Д., Сандмо А.);

- теории экономической динамики, к которым относятся теоретические, эм­пирические и имитационные исследования совокупного эффекта налогов, осно­ванные на изучении "налогового разрыва", то есть порождаемой налогами разни­цы между предельной продуктивностью инвестиционных проектов и предельным конечным располагаемым доходом, который получит сберегающий агент, финан­сировавший инвестиции (Кинг М., Фуллертон Д.). К этому направлению примы­кают имитационные исследования влияния налогов на экономическую динамику (Баллард Ш., Шовен Дж.);

- теории роста, в которых оценивается влияние налогов на эндогенный темп экономического роста (Ромер П., Штерн Н.). В частности, можно выделить "кон­цепцию предложения", основная идея которой состоит в обеспечении роста есте­ственного уровня реального объёма производства (Лаффер А., Роберте П., Ваницки Дж.).

III. Правовую, рассматривающую государство как объективное условие функционирования налоговой системы, что придаёт налогам правовую форму для обеспечения их безусловной реализации.

Данная концепция включает:

-индивидуалистические (частно-правовые) теории, считающие налоги ис­точником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищаю­щие права налогоплательщиков, - теория налогового нейтралитета (Смит А , Рикардо Д.), теория жертвы (Таргулов Я., Янжул И., Канар Н.);

-коллективистские (теории обмена), среди которых можно выделить атоми­стическую теорию (Вобан С, Монтескье Ш.Л.), теорию наслаждения (Сисмонди Ж), теорию страхования (Тьер А., Мак-Куллох Д.Р.), теорию охраны (Норт Д.)»

Современные принципы налогообложения представляют собой систему, которая учитывает интересы налогоплательщиков и государства, как социального института, с приоритетом последнего. Современные теории налогообложения выделяют двойственную природу налога: с одной стороны, налог выступает индивидуально-безвозмездной категорией, а с другой – общественно – возмездной.

«Налоги— это обязательные, индивидуальные и безвозмездные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности денежных средств основе законодательства в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, которые выражают общественную обязанность всех граждан и юридических лиц государства участвовать в формировании финансовой системы страны.»¹

Изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП, и составляет сущность налога.

В качестве важнейшей сущностной характеристики категории «налог» выступает его общественно-возмездный характер, свидетельствующий о существовании рентной его составляющей как объективной основы формирования эластичной налоговой системы, обеспечивающей аккумуляцию финансовых ресурсов для производства общественных благ, включающих (в соответствии с расширительной трактовкой) любые государственные услуги, любые потоки полезностей от государства к экономическим субъектам.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны и государства с другой по поводу формирования государственных финансов. С помощью налогов государство пополняет свой бюджет, осуществляет перераспределение национального дохода в пользу тех или иных субъектов, стимулирует производителей к расширению производства. Однако с помощью налогов можно не только активизировать интересы тех или иных групп хозяйствующих субъектов, но также и ограничивать развитие той или иной сферы деятельности. Этот процесс (активизации или ограничения) происходит, как правило, в результате чёткой хорошо продуманной налоговой политики, но только не в России. В нашей стране сложилась такая налоговая система, которая не только не активизирует, но и наоборот, ограничивает развитие действующих предприятий, препятствует созданию новых, открывая при этом более широкие возможности для недобросовестных субъектов.

Налог можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект налога определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства.

Финансовый аспект налога характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект налога состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в стыковке интересов тех или иных слоев общества.

Все налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги предлагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. К ним относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, поимущественный налог и ряд других.

Косвенные налоги – это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.

Всю совокупность налогов можно классифицировать следующим образом (рисунок 1.):