Тема 5. Особенности налогообложения ндс реализуемых товаров и услуг, оказываемых некоммерческими организациями.

Ввиду особого статуса некоммерческих организаций НК РФ предусмотрен ряд специфических норм и льгот, применяемых исключительно некоммерческими организациями. В данном разделе рассматриваются особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость различными видами некоммерческих организаций, обложение налогом на добавленную стоимость средств целевого финансирования, а также порядок применения льгот некоммерческими организациями при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость.

НКО являются плательщиками НДС. Это означает, что даже при отсутствии объекта обложения они обязаны представлять в налоговые органы декларацию по НДС не реже одного раза в квартал. Целевые средства не являются объектом налогообложения по НДС.  НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров, к вычету не принимается. Ведь эти товары будут использоваться для осуществления некоммерческой деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации товаров. То есть в операциях, не облагаемых НДС. В случае безвозмездной передачи НКО каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам у нее в общем случае возникает объект налогообложения по НДС. Передача товаров в рамках благотворительности, не подлежит обложению НДС только при представлении в налоговые органы определенного перечня документов. К благотворительной деятельности не могут быть отнесены: направление денежных и других материальных средств, а также оказание помощи в иных формах коммерческим организациям; поддержка политических партий, движений, групп и кампаний. Суммы НДС, уплаченные при приобретении имущества за счет средств целевого финансирования и предназначенного для осуществления уставной деятельности, учитываются в стоимости этого имущества. Чтобы получить освобождение от обязанностей плательщика НДС, следует предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

В соответствии НК РФ не подлежит налогообложению реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными учреждениями учебно–производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. При этом стоит учитывать, что реализация НОО товаров, работ, услуг как собственного производства, так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственно нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Не подлежит налогообложению реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы, реализуемых религиозными организациями. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок налогообложения. Льготы по НДС предусмотрены как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности. Однако при отсутствии предпринимательской деятельности обычно не возникает объект налогообложения, исключением является реализация ненужного имущества, которая облагается налоговой ставкой 18%. Налоговым периодом является календарный месяц, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал. Декларация подается в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки должен быть перечислен налог.