Тема4. Бухгалтерський баланс

4.1. Поняття про бухгалтерський баланс. Його побудова

4.2. Вплив господарських операцій підприємства на зміни в його бухгалтерському балансі

4.1. Поняття про бухгалтерський баланс. Його побудова

Для оперативного управління підприємством необхідно мати точні дані про стан і наявність господарських засобів підприємства та за рахунок яких джерел ці засоби надходять на підприємство. Такі дані отримують в процесі балансового узагальнення.

Бухгалтерський баланс – звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал в узагальненому вартісному вимірнику. Складання балансу має на меті надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на певну дату.

За формою бухгалтерський баланс – це таблиця, яка складається з двох частин. Одна частина називається актив. У ній відображені дані про наявність і стан господарських засобів підприємства за їх складом і призначенням. Інша частина бухгалтерського балансу називається пасив. Вона містить дані про види й обсяги джерел формування господарських засобів.

У бухгалтерському балансі всі господарські засоби підприємства та джерела їх формування об’єднані в економічно однорідні групи, які називають статтями балансу. Статті балансу мають загальну назву, код, їх записують окремими сумами. Статті бухгалтерського балансу поділяють на активні (ті, що розміщені в активі балансу) і пасивні (ті, що розміщені в пасиві балансу).

Приклади активних статей – основні засоби, запаси, поточні фінансові інвестиції тощо. Приклади пасивних статей – статутний капітал, цільове фінансування, короткострокові кредити банків та інші.

Форму бухгалтерського балансу подано в таблиці 4.1. Деякі статті балансу мають складну побудову, тобто вони складаються з декількох рядків. До них належать: статті «Нематеріальні активи», «Основні засоби», по яких вказують первинну вартість об’єктів обліку, їх зношення та залишкову вартість на дату складання балансу, яку обчислюють як різницю між первинною вартістю і сумою зношення; стаття «Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги», в якій вказують первісну вартість, резерви сумнівних боргів та чисту реалізаційну вартість дебіторської заборгованості (її визначають як різницю між первісною вартістю і резервом сумнівних боргів).

Однорідні за економічним змістом статті бухгалтерського балансу об’єднані у групи. У бухгалтерському балансі, що його складають сьогодні підприємства України, виділяють такі групи статей:

• запаси;

• дебіторська заборгованість за розрахунками;

• грошові кошти та їхні еквіваленти;

• поточні зобов’язання за розрахунками.

Таблиця 4.1.

Бухгалтерський баланс підприємства (скорочена форма)

Актив	Сума, грн.	Пасив	Сума, грн.
1	2	3	4
І. Необоротні активи		І. Власний капітал
Нематеріальні активи:		Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	200
залишкова вартість	1000	Неоплачений капітал	2000
первісна вартість	3000	Вилучений капітал	–
накопичена амортизація	2000	Резервний капітал	–
Основні засоби:		Статутний капітал	12000
залишкова вартість	8000	Пайовий капітал	–
первісна вартість	10000	Додатковий вкладений капітал	300
знос	2000	Разом за розділом І	10500
Довгострокові фінансові інвестиції	–	ІІ. Забезпечення наступних витрат та платежів
		Забезпечення виплат персоналу	500
Разом за розділом І	9000	Разом за розділом ІІ	500
ІІ. Оборотні активи		ІІІ. Довгострокові зобов’язання
Запаси:		Довгострокові кредити банків	200
виробничі запаси	2000	Разом за розділом ІІІ	200
тварини на вирощуванні й відгодівлі	–	IV. Поточні зобов’язання
незавершене виробництво	1000	Короткострокові кредити банків	200
готова продукція	2000	Векселі видані	800
Товари	–	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	1000
Векселі одержані	1000	Поточні зобов’язання за розрахунками:
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:		з бюджетом	200
чиста реалізаційна вартість	800	зі страхування	800
первісна вартість	1000	з оплати праці	1000
резерв сумнівних боргів	200	З внутрішніх розрахунків	–
Грошові кошти та їх еквіваленти	100	Разом за розділом IV	4000
Інші оборотні активи	–
Разом за розділом ІІ	6900	V. Доходи майбутніх періодів	800
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	100
Баланс	16000	Баланс	16000

Однорідні за економічним змістом статті і групи балансу об’єднують у розділи. У бухгалтерському балансі підприємства виділено три розділи активу і п’ять розділів пасиву.

У першому розділі активу бухгалтерського балансу подають дані про наявність необоротних активів підприємства (нематеріальні активи, основні засоби, незавершене будівництво, довгострокові фінансові інвестиції тощо).

У другому розділі активу балансу подають дані про оборотні активи підприємства (виробничі запаси, незавершене виробництво, готову продукцію, грошові кошти та їхні еквіваленти, дебіторську заборгованість, поточні фінансові інвестиції тощо).

У третьому розділі активу записують суму витрат майбутніх періодів. У складі витрат майбутніх періодів – витрати, здійснені впродовж поточного або попередніх звітних періодів, але які згідно правил бухгалтерського обліку належать до наступних звітних періодів (витрати на підготовку до виробництва в сезонних галузях економіки, витрати на освоєння нових виробництв і агрегатів, виплачені авансом орендні платежі, оплата страхового полісу, передплата газет, журналів, періодичних видань тощо). Отже, в активі бухгалтерського балансу відображають активи підприємства.

Активи – це контрольовані підприємством унаслідок попередніх подій ресурси, використання котрих, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

У першому розділі пасиву фіксують дані про наявність власного капіталу підприємства.

До складу власного капіталу підприємства належать статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал (сума, на яку вартість реалізації акцій акціонерного товариства перевищує їхню номінальну вартість), інший додатковий капітал (сума дооцінки активів підприємства, вартість безкоштовно отриманих необоротних активів тощо), нерозподілений прибуток підприємства. При визначенні підсумку першого розділу пасиву балансу від суми всіх статей цього розділу віднімають суму непокритих збитків, неоплаченого капіталу (суму заборгованості власників чи учасників за внесками до статутного капіталу) та вилученого капіталу (фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, вилучених товариством у його учасників).

У другому розділі пасиву балансу подають інформацію про склад забезпечень наступних витрат і платежів, нарахованих у звітному періоді (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов’язання тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки попередніми (прогнозними) оцінками, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

Третій розділ пасиву балансу містить інформацію про довгострокові зобов’язання підприємства (довгострокові борги, тобто борги з терміном погашення понад рік). До них належать довгострокові кредити банків, довгострокові фінансові зобов’язання, відтерміновані податкові зобов’язання та інші довгострокові пасиви.

У четвертому розділі пасиву балансу подають дані про поточні зобов’язання підприємства (короткострокові кредити банків, векселі видані, кредиторську заборгованість, поточні зобов’язання за розрахунками тощо).

У п’ятому розділі пасиву бухгалтерського балансу записують інформацію про суму доходів майбутніх періодів (одержані авансові платежі за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи, абонементну плату за користування засобами зв’язку тощо).

Отже, дані другого, третього, четвертого і п’ятого розділів пасиву характеризують зобов’язання підприємства, які називають пасивами підприємства.

Зобов’язання (пасиви) – це заборгованість підприємства, яке виникло внаслідок минулих подій і погашення котрої у майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Різниця між вартістю активів і сумою зобов’язань підприємства характеризує величину його власного капіталу. Власний капітал – це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.

Суми усіх трьох розділів активу та усіх п’яти розділів пасиву називають валютою балансу, тобто існує показник валюти балансу за його активом і показник валюти балансу за пасивом.

Основна властивість бухгалтерського балансу полягає у рівності двох його підсумків, тобто валюта балансу за активом повинна дорівнювати валюті балансу за пасивом. Така рівність випливає з принципу подвійного запису об’єктів бухгалтерського обліку.

Існують два поняття валюти балансу:

• валюта балансу брутто;

• валюта балансу нетто.

Валюту балансу брутто визначають додаванням значень показників усіх статей балансу без віднімання значень регулювальних статей, (зокрема таких як, зношення основних засобів, зношення нематеріальних активів, неоплачений капітал тощо).

Валюту балансу нетто обчислюють відніманням від валюти балансу брутто сум, продубльованих у різних статтях активу або різних статтях пасиву балансу; тобто від первісної вартості основних засобів, нематеріальних активів віднімають суму їх зношення; від первісної вартості дебіторської заборгованості віднімають суму резерву сумнівних боргів, а від суми власного капіталу віднімають суму непокритого збитку, неоплаченого і вилученого капіталу.

Облікову формулу бухгалтерського балансу можна записати рівнянням:

(4.1)

Це рівняння відображає суть фундаментальної облікової моделі – загального економічного опису, який дає змогу реєструвати кожну господарську операцію. Подвійний економічний вплив кожної господарської операції записують у термінах цієї розширеної облікової моделі. Її ще можна записати так:

(4.2)

Підприємства України у бухгалтерському балансі подають дані про наявність активів, власного капіталу і зобов’язань на початок звітного року та на кінець звітного періоду, тобто на кінець першого кварталу, першого півріччя, 9-ти місяців та на кінець звітного року.

Подальше розкриття окремих статей балансу відображаються у звітній формі № 5 «Примітки до річної фінансової звітності».

Бухгалтерський баланс є документом, в якому можна знайти багато цінної інформації про фінансовий стан підприємства.