5 Безналичные формы расчётов

В зависимости от местонахождения поставщиков, порядка отпуска продукции, товаров, работ, услуг и других особенностей, применяют различные формы расчетов.

Под формой расчетов понимают совокупность способов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков.

Основными формами расчетов являются:

- акцептная;

- аккредитивная;

- в порядке плановых платежей;

- платежными поручениями;

- расчеты платежными чеками.

Одной из основных форм расчетов за товарно-материальные ценности и услуги является акцептная форма расчетов. При такой форме покупатель (плательщик) осуществляет контроль над поставщиками, так как оплата банком платежных требований поставщика производится только при наличии акцепта (согласия) плательщика.

Покупатель обязан следить за поступающими в его адрес платежными требованиями и в случае поставки недоброкачественной продукции или в случае, если не согласована цена, вовремя отказаться от акцепта. Отказ должен быть документально мотивирован, так как в случае необоснованного отказа на плательщика может быть наложен штраф в пользу поставщика.

Поставщик и покупатель заключают договор, в котором предусматриваются условия поставки, оплаты, случаи возможных нарушений, штрафные санкции за нарушение и прочее.

После вступления в силу договора, выполняются следующие операции:

1. у предприятия покупателя отражается получение товарно-материальных ценностей

Дебет 10,11,18/1

Кредит 60

2. поставщик выставляет платежное требование покупателю на инкассо (это поручение банку на получение суммы с покупателя);

3. передача платежного требования в банк покупателя;

4. передача платежного требования покупателю для акцепта;

5. акцепт или отказ от акцепта;

6. авизо (официальное банковское извещение о перечислении средств со счета плательщика на счет поставщика);

7. у предприятия-поставщика отражается поступление денег

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

8. в банке поставщика делается отметка о зачислении суммы средств, указанной в требовании на расчетный счет и одновременно в банке покупателя делается отметка о снятии денежных средств со счета;

9. в учете предприятия-покупателя отражается списание денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Аккредитивная форма расчетов применяется при расчетах с иногородними поставщиками. При этом покупатель (плательщик) резервирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива (заявление на аккредитив – это письменное распоряжение владельца счета (плательщика) о перечислении суммы средств со своего счета на специальный счет получателя. Резервирование средств гарантирует поставщику своевременный платеж за отгруженные ТМЦ.

Средства с аккредитива перечисляются на расчетный счет поставщика на основе документов, подтверждающих отгрузку ТМЦ. Выполнение операций по расчетам осуществляется в следующей очередности:

1) передача покупателем в банк заявления на аккредитив;

2) у предприятия-покупателя отражается передача аккредитива в банк поставщика и резервирование средств на отдельном счете в банке поставщика:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

3) у предприятия-поставщика извещение о поступлении средств, поступивших от покупателя отражаются

Дебет 55/1 «Аккредитивы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями»

4) у предприятия-покупателя отражается поступление ТМЦ

Дебет 10, 18/1 «Материалы», «НДС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5) представление в банк документов об отгрузке товара;

6) зачисление средств на расчетный счет поставщика (у поставщика отражается):

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 55/1

Аккредитивная форма расчетов может применяться в качестве санкции к неаккуратному плательщику.

При регулярных постоянных поставках товаров (торговля, хлебозаводы и т.д.) расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей.

При этой форме расчетов оплату поступивших товаров производят не по каждой партии, а в сроки и размерах, согласованных сторонами в договорах поставки. На каждый плановый платеж покупатель представляет в банк отдельное платежное поручение, в котором указывает плановый платеж по договору (с указанием номера и даты договора поставки). По окончании месяца поставщик и покупатель на основе фактического отпуска товара за месяц уточняет свои расчеты.

Если покупатель перечислил денежных средств больше, чем с него причитается, то эта разность засчитывается при платеже в следующем месяце. В случае недоплаты ближайший плановый платеж увеличивается на ее размер.

Перечисление суммы плановых платежей покупатель отражает:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

А покупную стоимость товаров и тары:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»

По мере отгрузки товаров у поставщика в учете делают записи:

Дебет 62/2

Кредит 90 «Реализация»

А поступление платежа:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62/2

Аналитический учет расчетов плановыми платежами ведется раздельно по каждому поставщику и покупателю.

Если расчёты производятся чеками, то для получения чековой книжки предприятие представляет в банк заявление установленной формы и поручение в 2-х экземплярах для депонирования средств на специальном счёте 55, субсчёте «Чековые книжки».

При получении лимитированной чековой книжки на депонированную сумму согласно выписке банка составляется запись:

Дебет 55, субсчёт «Чековые книжки»

Кредит 51 «Расчётный счёт»

Оплата счетов поставщика отражается записью:

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55, субсчёт «Чековые книжки»

Неиспользованный остаток депонированной суммы зачисляется на расчётный счёт:

Дебет 51 «Расчётный счёт»

Кредит 55, субсчёт «Чековые книжки»

Расчёты могут осуществляться банковскими пластиковыми карточками, их подразделяют на кредитные карточки, которые предназначены для оплаты товаров за счёт предоставленного на эту цель кредита, и дебетовые карточки, которые предназначены для расчёта за товары, получения наличных денежных средств путём прямого списания с карт-счёта владельца в банке.

Карт-счёт – специальный счёт, на котором учитываются операции в использованием карточки. Владельцем карт-счёта может быть как юридическое, так и физическое лицо. Для получения карточки юридические лица предоставляют в банк дубликат извещения о присвоении учётного номера налогоплательщика; заявление-анкету на каждого держателя карточки; доверенность на каждого держателя, подписанную руководителем и главным бухгалтером. Физическое лицо для получения карточки представляет в банк: паспорт и заявление-анкету на получение карточки.

В настоящее время широко используются расчёты посредством векселей.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по истечении срока указанную в нём сумму векселедержателю. Вексель выступает в роли коммерческого кредита, так как оплата по нему производится не сразу, а через определённое время, в течение которого сумма находится в распоряжении векселедателя.

Вексель выступает одновременно расчетным средством, долговым обязательством и средством гарантии платежа.

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями у поставщика учитывается на счете 62/3 «Векселя полученные».

На получение векселя за отгруженные товары поставщик делает запись:

Дебет 62/3

Кредит 90 «Реализация»

Погашение задолженности покупателем:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62/3

Задолженность по расчетам с поставщиками, обеспеченная выданными векселями у покупателя отражается в учете как при акцептной форме расчетов: на покупную стоимость товара:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»

При погашении задолженности:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Аналитический учет ведется по каждому полученному и выданному векселю. Отдельно выделяются в учете просроченные векселя.

Одной из новых форм расчетов является факторинг. Суть его заключается в переуступке банку или специализированной фирме неоплаченных долговых требований (платежных документов, векселей), возникающих между плательщиком и получателем денежных средств при расчетах за товары и услуги.

В основе факторинговой операции лежит покупка банком или факторинговой организации (фактором) платежных документов поставщика за отгруженные товары и передача поставщиком фактору права требования платежа.

Факторинговые операции могут быть открытого и закрытого типа.

При открытом факторинге покупатель уведомляется о передаче права требования платежа и осуществляет свои расчеты непосредственно с фактором. При закрытом факторинге плательщик не уведомляется о проведении факторинговых операций.

Со счетов предприятия могут списываться денежные средства без его согласия. Это может быть при списании недоимок по платежам, в бюджет, по исполнительным листам, выданным хозяйственными судами и др.

Такие расчёты оформляются инкассовым распоряжением, которое выписывает взыскатель на бланке платёжного требования. В нём делается ссылка на пункт законодательства, или нормативного акта, которым взыскателю предоставлено право списания средств в бесспорном порядке.

При учёте расчётов, основанных на зачёте взаимных требований, погашение требований поставщиков и обязательность покупателей производится в равновеликих суммах и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке. Учёт зачётов взаимных требований осуществляется на счёте 62, субсчёте «Расчёты в порядке зачёта взаимных требований». По дебету этого счёта отражают суммы по предъявленным покупателям и заказчикам расчётным документам за отгруженные товары (работа, услуги), а по кредиту – платежи поставщикам.

Образующаяся разница на счёте 62, субсчёте «Расчёты в порядке зачёта взаимных требований» зачисляется на расчётный счёт, при этом составляется запись:

Дебет 51 «Расчётный счёт»

Кредит 62, субсчёт «Расчёты в порядке зачёта взаимных требований»

Списание с расчётного счёта разницы отражается обратной записью.