10.4 Ревизия операций по образования и использованию резервов предстоящих расходов
До начала проверки операций, связанных с образованием и использованием резервов, ревизору необходимо выяснить, какие резервы предстоящих расходов и платежей образованы в ревизуемом периоде, каким образом организован учет этих резервов. Для этого ревизор анализирует учредительные документы организации, сопоставляя их с действующими законодательными актами.
В резервы предстоящих расходов суммы отчисляются ежемесячно. Фактически начисленные суммы отражаются по видам резервов на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов» в журнале-ордере № 12.
Правильность произведенных отчислений в резервы проверяется по бухгалтерским расчетам. Суммы, израсходованные за счёт резервов предстоящих расходов, отражаются по дебету счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» по видам резервов на основании разработочных таблиц, первичных документов и листков-расшифровок.
Наиболее распространенным является резерв на оплату отпусков рабочим. Он исчисляется по плановому проценту от начисленной в данном месяце основной заработной платы рабочих.
В связи с возможными отклонениями от необходимого размера начислений в резерв на оплату отпусков рабочим нужно выяснить, производилась ли на конец года инвентаризация расчетов с рабочими по отпускам, то есть, устанавливалась ли достаточность имеющегося резерва на покрытие причитающихся рабочим отпускных. Излишне начисленные суммы должны быть сторнированы, а недоначисленные отражены в учете декабрем.
Если такой инвентаризации не было, необходимо произвести ее в процессе ревизии.
Сопоставив исчисленную сумму резерва с остатком на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», устанавливают достаточность резерва для покрытия причитающихся рабочим отпускных.
Для равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонтов основных средств в себестоимость продукции организации могут образовывать резерв на ремонт основных средств и предметов проката. Норматив отчислений в данный резерв определяется самой организацией, исходя из планируемого объема ремонтных работ и балансовой стоимости основных средств.
Для проверки правильности образования и использования резервов проверяющий изучает записи по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (при образовании резервов) или счетами использования средств данных фондов.
В бухгалтерском учёте счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со следующими счетами:
Документ
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
ж/о |
|
Дебет |
Кредит |
|||
Расчёт отчислений в резерв предстоящих расходов |
Образован резерв предстоящих расходов |
08,20,2325,26,4497 |
96 |
12 |
РТ № 9 «Распределение услуг вспомогательных производств» Акт приёмки выполненных работ, счёт-фактура |
Списаны за счёт резерва на ремонт расходы на проведение ремонта основных средств, проводимого: -ремонтно-механическим цехом организации
-подрядной организацией |
96
96 |
23
60 |
10/1
6 |
Расчёт отпускных, вознаграждений за выслугу лет |
Начислены за счёт резерва оплата отпусков, вознаграждения за выслугу лет. |
96 |
70 |
10/1 |