- •Розділ 2 методичні вказівки до вивчення окремих тем курсу 18
- •Тема1 основи побудови фінансового обліку 1.1 Гармонізація фінансової звітності. Мета і структура кмсфз. 18
- •Тема 2 облік грошових коштів
- •Тема 3 облік дебіторської заборгованості
- •Тема 4. Облік основних засобів
- •Тема 5 облік нематеріальних активів
- •Тема 6 облік виробничих запасів
- •Тема 7 облік фінансових інвестицій
- •Тема 8 облік витрат виробництва та майбутніх періодів
- •Тема 9 облік готової продукції та її реалізації
- •Розділ 1 фінансовий облік
- •Програма тема 1 Основи побудови фінансового обліку
- •Тема 2 Облік грошових коштів
- •Тема 3 Облік дебіторської заборгованості
- •Тема 4 Облік основних засобів
- •Тема 5 Облік нематеріальних активів
- •Тема 6 Облік виробничих запасів
- •Тема 7 Облік фінансових інвестицій
- •Тема 8 Облік витрат виробництва та майбутніх періодів
- •Тема 9 Облік готової продукції та її реалізації
- •Розділ 2 методичні вказівки до вивчення окремих тем курсу
- •Тема1 основи побудови фінансового обліку
- •1.1 Гармонізація фінансової звітності. Мета і структура кмсфз
- •1.2 Етапи розробки мсфз та їх застосування. Структура псбо
- •1.3 Сутність, значення та види звітності підприємства
- •1.4 Класифікація звітності за певними ознаками
- •1.5 Правові основи регулювання звітності підприємств
- •1.6 Організація та ведення обліку по складанню звітності підприємств
- •1.7 Мета та принципи фінансової звітності. Звітний період
- •1.8 Склад і елементи фінансової звітності. Визнання елементів фінансової звітності
- •Питання для перевірки знань
- •6.Склад і елементи фінансової звітності. Визнання елементів фінансової звітності
- •Тести для самоконтролю
- •2. Облік руху готівкових коштів в касі та інших грошових коштів
- •2.2 Загальний порядок ведення касових операцій
- •2.3 Оцінка грошових коштів
- •2.4 Документування касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами
- •2.5 Характеристика рахунків з обліку готівки та інших грошових коштів
- •2.6 Основні поняття з обліку грошових коштів на рахунках в банках
- •2.7 Документування руху грошових коштів на рахунках в банках
- •2.8 Характеристика рахунку 31 "Рахунки в банках"
- •2.9 Відображення руху грошових коштів на рахунках бухгалтерського обліку
- •Питання для перевірки знань
- •Тести для самоконтролю
- •3.2 Облік рахунків до одержання та пов’язаних операцій по розрахунках з клієнтами (дебіторами)
- •3.3 Методи розрахунку та облік резерву сумнівної дебіторської заборгованості
- •Векселі до одержання та їх облік
- •3.5 Облік розрахунків з підзвітними особами та іншими дебіторами
- •Питання для перевірки знань
- •Тема 4. Облік основних засобів
- •4.1 Визначення та класифікація необоротних активів
- •4.2 Нормативно-правова база обліку основних засобів
- •4.3 Основні засоби, їх класифікація та оцінка
- •Бухгалтерський облік основних засобів
- •Синтетичний облік
- •Аналітичний облік
- •4.4 Облік надходження та вибуття основних засобів інвентаризація
- •4.5 Облік переоцінки основних засобів
- •Інвентаризації основних засобів
- •4.7 Відображення даних про основні засоби в облікових регістрах і фінансовій звітності
- •Облік інших необоротних активів
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 5 облік нематеріальних активів
- •5.1 Нематеріальні активи, їх класифікація та оцінка.
- •Амортизація нематеріальних активів
- •5.3 Аналітичний та синтетичний облік надходження та вибуття нематеріальних активів
- •5.4 Переоцінка нематеріальних активів
- •5.5 Розкриття інформації щодо нематеріальних активів у примітках до фінансової звітності
- •Тема 6 облік виробничих запасів
- •6..1 Визначення, визнання класифікація та первісна оцінка виробничих запасів
- •6.2 Оцінка виробничих запасів на дату балансу
- •6.3 Документальне оформлення руху виробничих запасів
- •6.4 Аналітичний і синтетичний облік наявності та руху виробничих запасів
- •6.5 Особливості обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •6.6 Інвентаризація виробничих запасів
- •6.7 Розкриття інформації про виробничі запаси у фінансовій звітності
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 7 облік фінансових інвестицій
- •7.1 Короткострокові (поточні) фінансові інвестиції: поняття, склад, оцінка
- •7.2 Відображення операцій з поточними фінансовими інвестиціями на рахунках бухгалтерського обліку
- •7.3 Довгострокові фінансові інвестиції: визначення, оцінка
- •7.4 Оцінка та облік довгострокових фінансових інвестицій на дату балансу за методом участі в капіталі
- •7.5 Розкриття інформації про фінансові інвестиції у примітках до фінансової звітності
- •Питання для перевірки знань
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 8 облік витрат виробництва та майбутніх періодів
- •8.1. Визначення, визнання та класифікація витрат виробництва
- •8.2 Порівняльна характеристика п (с)бо та мсфз, які регламентують облік витрат
- •8.3 Характеристика рахунків для обліку витрат виробництва
- •8.4 Відображення даних про витрати в облікових регістрах та розкриття інформації у фінансовій звітності
- •8.5 Поняття і розподіл витрат майбутніх періодів
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 9 облік готової продукції та її реалізації
- •9.1 Поняття та класифікація готової продукції
- •9.2 Порядок формування первісної вартості готової продукції
- •9.3. Документування господарських операцій з руху готової продукції
- •9.4 Аналітичний облік готової продукції
- •9.5 Інвентаризація готової продукції
- •9.6 Відображення операцій з руху готової продукції на рахунках бухгалтерського обліку
- •Тести для самоконтролю
- •Література
8.4 Відображення даних про витрати в облікових регістрах та розкриття інформації у фінансовій звітності
Для узагальнення інформації за окремими статтями загальновиробничих, адміністративних і збутових витрат, а також інших витрат операційної діяльності (витрат на дослідження і розробки, собівартість реалізованої іноземної валюти та виробничих запасів, списання сумнівних і безнадійних боргів, втрати від операційної курсової різниці, втрат від знецінення виробничих запасів, нестач та втрат від псування цінностей, визнані пені, штрафи, неустойки та інші витрати), призначено Журнал 5. Крім цього, він містить дані про надзвичайні витрати (збитки від стихійного лиха, збитки від техногенних катастроф і аварій та інші подібні збитки).
У Журналі 5 відображаються дані за дебетом рахунку 23 "Виробництво" та всіх рахунків дев'ятого класу (90. 91, 92, 93, 94 та 99) у кореспонденції з кредитом рахунків, які формують собівартість продукції (прямі та загальновиробничі витрати), а також тих, які переносяться з інших Журналів.
У випадках, коли підприємство веде облік витрат за елементами, необхідно використовувати для узагальнення витрат Журнал 5А. Цей журнал відрізняється від Журналу 5 тим, що в ньому в розділі III Б відображаються витрати за елементами.
ЖУРНАЛ 5 |
|
ЖУРНАЛ 5А |
I. З кредиту рахунків 90-99 в дебет рахунків |
I. З кредиту рахунків 90-99 в дебет рахунків |
|
II. Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової, інвестиційної діяльності, інші витрати |
I I. Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової, інвестиційної діяльності, інші витрати |
|
III. Витрати діяльності |
I II. А Витрати діяльності |
|
III. Б Витрати за елементами |
||
IV. Аналітичні дані до рахунку 28 «Товари» |
IV. Аналітичні дані до рахунку 28 «Товари» |
|
Відомість 5.1 аналітичного обліку запасів |
Відомість 5.1 аналітичного обліку запасів |
Р ис. 8.3. Порівняльна структура Журналів 5 і 5А
П ри цьому дебетуються рахунки 80 "Матеріальні затрати", 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація", 84 "Інші операційні витрати", а кредитуються рахунки матеріальних витрат (20, 22), витрат майбутніх періодів (39), витрат на оплату праці (66). відрахувань на страхування (65) та переносяться дані з інших Журналів.
Після відображення витрат за елементами в розділі III Б. дані переносяться в розділ III А - витрати діяльності.
Для складання Журналів 5 і 5А використовуються дані первинних документів, накопичувальних відомостей, аркушів-розшифровок, інших журналів тощо.
На підставі первинних документів дані про витрати діяльності відображаються в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та фінансової звітності (рис. 8.3).
Документи з обліку витрат діяльності
підприємства
Журнал 5 (5 А)
Допоміжні книги обліку витрат
Оборотні відомості за аналітичними
рахунками витрат
ГОЛОВНА КНИГА
Звіт про фінансові результати
(ф. № 2)
Звірка даних
Рис. 8.3 - Порядок відображення витрат діяльності
при журнальній формі обліку
Дані Журналів 5 (5А) використовуються для складання Звіту про фінансові результати
Згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" деталізації за елементами витрат підлягають не тільки витрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг), але й всі операційні витрати.
Журнал 5 (5А) |
|
Звіт про фінансові результати |
90 «Собівартість реалізації», ряд 2, розділ III |
Собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), ряд 040, розділ I |
|
92 «Адміністративні витрати», ряд 4.6, розділ III |
Адміністративні витрати, ряд 070, розділ I |
|
93 «Витрати на збут», ряд 5.6, розділ III |
Витрати на збут, ряд 080, розділ I |
|
94 «Інші витрати операційної діяльності», ряд 6.8, розділ III |
Інші операційні витрати, ряд 090, розділ I |
|
95 «Фінансові витрати», ряд 1.3, розділ II |
Фінансові витрати, ряд 140, розділ I |
|
96 «Витрати від участі в капіталі», ряд 2, розділ II |
Витрати від участі в капіталі, ряд 150, розділ I |
|
97 «Інші витрати», ряд 4, розділ III |
Інші витрати, ряд 160, розділ I |
|
98 «Податок на прибуток», ряд 4, розділ II |
Податок на прибуток від звичайної діяльності, ряд180, розділ I |
|
99 «Надзвичайні витрати», ряд 7, розділ III |
Надзвичайні витрати, ряд 205, розділ I |
|
80 «Матеріальні затрати», ряд1.8, розділ III Б |
Матеріальні затрати, ряд 230, розділ II |
|
81 «Витрати на оплату праці», ряд 2.8, розділ III Б |
Витрати на оплату праці, ряд 240, розділ II |
|
82 «Відрахування на соціальні заходи», ряд 3.5, розділ III Б |
Відрахування на соціальні заходи, ряд 250, розділ II |
|
83 «Амортизація», ряд 4.4, розділ III Б |
Амортизація, ряд 260, розділ II |
|
84 «Інші операційні витрати», ряд 5.6, розділ III Б |
Інші операційні витрати, ряд 270, розділ II |
Рис. 8.4 - Використання даних Журналу 5 (5А) для
заповнення Звіту про фінансові результати (ф. № 2)
При складанні фінансової звітності важливу роль відіграють Примітки до річної фінансової звітності, в яких щодо витрат обов'язково повинна наводитися наступна інформація (рис. 8.5).
Інформація про
витрати, яка обов’язково наводиться
в Примітках до річної фінансової
звітності
Склад і сума
витрат, відображених у статтях «Інші
операційні витрати» та «Інші витрати»
Звіту про фінансові результати
Склад і сума
доходів і витрат за кожною надзвичайною
подією
Склад
і сума витрат, які не включені до статей
витрат Звіту про фінансові результати,
а відображені безпосередньо у складі
власного капіталу
(крім вилучення капіталу та розподілу
між власниками)
Рис. 8.5 - Розкриття інформації про витрати діяльності
в Примітках до річної фінансової звітності