2. Эволюция развития налогообложения

Налоги представляют собой сложную многоаспектную экономико-правовую категорию, прошедшую длительную эволюцию. Древнейшие письменные источники содержат фрагменты, касающиеся налогообложения. В частности, в 1909 г. французские археологи нашли базальтовый столб, на котором были выбиты 282 статьи, получившие назва­ние Законы царя Хаммурапи, правившего в Древневави­лонском государстве. Среди этих статей есть статьи, по­священные податям, которые уплачивались в царскую казну в натуральной форме в размере 1/10 всего имущества.

Другим древнейшим памятником правовой культуры является Свод законов Ману II в. до н.э. Древнеегипетские законодатели большое внимание уделяли порядку установ­ления налогов, объектам обложения и льготам. В этом па­мятнике говорится о налогоплательщиках как индивиду­альных, так и коллективных.

Древнейшим памятником являются древнеримские зако­ны, получившие название «Законы XII таблиц» (V в. до н.э.). В этом памятнике были закреплены виды обязательных платежей: пошлины, налоги с провинций, подати, кос­венные налоги.

В древних восточных государствах, таких как империя Селевкидов, Древний Египет преобладающим был земель­ный налог, который в силу того, что государство было собственником земли, совпадал с рентой. Восточные го­сударства широко использовали торговые пошлины и сбо­ры, так как через них проходили важнейшие торговые пути того времени. В Древнем Египте существовала целая система налогов, причем одни из них уплачивались в натуральной, другие - в денежной форме. Объектами обложения, кроме земли, были скот, ввоз и вывоз товаров, торговые сделки.

Из источников мы знаем, что в Древней Греции суще­ствовал поимущественный'налог (тефора), экспортно- импортные таможенные сборы. В Древнем Риме налогооб­ложение развивалось в рамках античной традиции и зако­нодательства, регулирующего отношения государства и граждан. Налоговые повинности граждан и территорий носили характер трибутных податей. Гражданский трибут распространялся только на римских граждан. В республи­канский период эта подать взималась со стоимости иму­щества, в имперский период составлялись цензовые рее­стры, в которые включались недвижимое имущество, рабы, земельные наделы. Гражданский трибут не носил посто­янного характера и был отражением правовой обязанно­сти гражданина в случае необходимости прийти на по­мощь государству.

Римская империя вела многочисленные и в основном успешные войны по покорению соседних народов и за­воеванию других стран. Покоренные народы платили сво­им завоевателям провинциальный трибут, который был основным источником доходов Древнего Рима.

Феодализм характеризуется дальнейшим развитием на­логообложения и именно к этому периоду в истории от­носится становление национальных налоговых систем. При феодализме доходы государства формировались преиму­щественно от доменов и регалий, и лишь небольшая часть доходов приходилась на налоги. Домены — это государст­венное имущество, казенные земли, леса, водоемы. Пер­воначально они были личной собственностью монарха, доходы которого отождествлялись с доходами государства. Это были частноправовые, а не публично-правовые дохо­ды. Регалии — доходные прерогативы казны. Определен­ные отрасли производства, виды деятельности находились в исключительном владении казны и были изъяты из гра­жданского оборота. Типичные объекты регалий — воды и недра. Регалии трансформировались в современные лицен­зионные сборы. Основными налогами были прямые — по­имущественные, которые выступали в виде поземельного и подушного налогов. Поземельный налог платили состоя­тельные слои населения, подушный — все свободное на­селение — крестьяне и ремесленники. С развитием товар­но-денежных отношений все шире стали использоваться косвенные налоги, сначала в форме таможенных пошлин, а позже — акцизов. В западноевропейских странах сущест­вовал достаточно широкий круг прямых и косвенных на­логов. Во Франции, например, основным прямым нало­гом с населения была талия, разделявшаяся на личную и имущественную.

В XV—XVI вв. в России существовала преимущественно посошная налоговая система, ставившая в зависимость размер налога от обрабатываемой земельной площади, а это, в частности, привело к тому, что крестьяне, стремясь уйти от непосильного налогового бремени, переселялись в Сибирь.

Еще более жесткой налоговая система стала в России во времена царствования Петра I, которому для содержа­ния армии и флота пришлось ввести целый ряд налогов, которые, исходя из современной терминологии, называ­ют «экзотическими», например, по случаю рождения, смерти, свадьбы. С 1724 г. в России была введена подушная подать, которая взималась со всех лиц мужского пола, включая младенцев.