43.БАНКОВСКИЙ БАЛАНС

Б. коммерческого банка – это сводная таблица, дающая представление о финансовом положении, характере, структуре и размерах операций банка на соотв. дату. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив - средства по их видам; пассив средства по источникам образования. Отличительная черта баланса - стоимостное выражение данных. Особенность - равенство итогов актива и пассива, так как и в активе, и в пассиве находятся одни и те же средства по их видам (актив) и источни­кам (пассив) на одну дату.

В пассиве находятся собственные средства и об-ва банка, в активе – размещенные средства или об-ва банку. Б. счета бывают активные и пассивные. На активных учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткоср. и долгоср. кредиты, деб. зад., затраты на кап. влож. и другие активы и отвлеченные средства. Сл-но, актив баланса показывает вложение средств банка в кредитные операции. На пассивных счетах отражаются фонды банка, остатки на расч. счетах клиентов, депозиты, кред. зад-сть, прибыль банка, другие пассивы и привл. средства. Сл-но, пассив баланса показывает источники собств. и привл. средств банка. Оперативность б. проявляется в его ежедневном составлении.

Признак счета: А - актив, П - пассив.

Баланс составляется в рублях и копейках, так же составляется другая отчетность, прилагаемая к балансу.

Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.

Баланс печатается по вертикали на стандартных листах бумаги - 297 мм.

Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.

В колонке 2 указаны строки в местах, где нет номеров счетов второго порядка.

По счетам, по которым названы сроки до определенного дня, включается этот день.

Представление бухгалтерской отчетности кредитными организациями территориальным учреждениям Банка России и сводной бухгалтерской отчетности территориальными учреждениями Банка России Центральному банку Российской Федерации производится в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке составления и представления соответствующей отчетности.

Отчет составляется на основании формы № 101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации». Б. построен по принципу односторонней группировки счетов. При этом, в одном разделе могут быть и А и П счета. Б. представлен в форме оборотно-сальдовой или сальдовой ведомости. Все б. счета коммерческого банка сгруппированы в 7 разделах по принципу экон. однородности и ликвидности. Баланс делится на части, которые называются разделами. Каждый раздел состоит из статей. Статья - вид средств или источников, имеющих наименование и показанных в балансе отдельной суммой

Каждая из хозяйственных операций вызывает двойное изменение, затрагивающее два вида средств (внутри актива), два вида источников (внутри пассива) или один вид средств и один вид источников (внутри актива и пассива). Все хозяйственные операции по воздействию на ба­ланс подразделяются на четыре типа:

1) одна статья актива баланса увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму, итог не изменяется;

2) одна статья пассива баланса увеличивается, а другая уменьша­ется; итог не изменяется;

3) одновременно увеличивается одна статья актива и одна статья пассива; итог увеличивается на одну сумму;

4) одновременно уменьшается одна статья актива за счет умень­шения статьи пассива; итог уменьшается на одну сумму.

Разделы баланса отражают определенные функции, выполняемые банком:

Раздел 1. «Капитал и фонды» - содержит счета по учету средств, выделенных банку в виде ук и дк, резервного фонда, а также по учету фондов спец. Назначения, фонда накопления.

Итого Раздел 1 за минусом счетов:

105 «Собственные доли уставного каптала (акции), выкупленные кредитной организацией»,

10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»,

109 «Непокрытый убыток».

Раздел 2 . «Денежные средства и драгоценные металлы» - содержит счета, на кот. учит. денежная наличность банков в кассах и в пути, платежные документы, денежные средства в банкоматах, драгоценные металлы, кот. являются обеспечением эмиссии наряду с другими активами.

Раздел 3. «Межбанковские операции» - включает счета для отражения операций по кор. отношениям между банками, включая ЦБ РФ, расчеты с филиалами, на организованном рынке цб, по брокерским операциям, обслуживанию выпуска цб, резервы на возм. потери.

Счета 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям», 321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам», 322 «Прочие размещенные средства в кредитных организациях», 323 «Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах», 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам», 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам» (за минусом резерва на возможные потери).

Раздел 4. «Операции с клиентами» - содержит средства бюджетов, расчетные (П), и ссудные (А) счета по выданным кредитам. В нем также открыты счета для учета просроченной задолженности по ссудам. Счета разделены по предприятиям и организациям, относ. к разл. формам собственности. Внебюдж. Фонды - пенс., соц. и мед. страх.-я, соц. поддержки населения. Средства в расчетах отраж. аккредитивы к оплате, расчетные чеки, акцепт. плат. поручения, переводы из РФ и в РФ. Все депоз. сгруппированы по срокам и субъектам привлечения и представления (за минусом резерва на возможные потери).

Раздел 5. «Операции с цб» - вложения в долг. об-ва, акции, учтенные векселя, кот. группируются по форме принадлежности. Здесь учитываются и цб, вып. самим банком, а также резервы на возм. потери (за минусом резерва на возможные потери; отрицательных разниц при переоценке; процентных доходов по долговым обязательствам, начисленных до реализации или погашения).

Раздел 6. «Средства и имущество». – расчеты с дебиторами и кредиторами, учитыв. ОС, их Ам, лизинг, НМА и МЗ., выбытие и реализация им-ва (за минусом резерва на возможные потери и резерва предстоящих расходов; основные средства, имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг), НМА за минусом амортизации).

Раздел 7. «Результаты деятельности» - содержит счета для учета операц. и др. дох. и расх., штрафов, пеней, неустоек, расх. на сод-е банк. аппарата управления, использ. Пр отчетного года и предш. Лет

44. .Учет депозитных операций банка.

Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» и 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов». Учет депозитов юр. лиц ведется на сч. 420, 421,422. В разрезе этих счетов ведутся балансовые счета второго порядка по срокам привлечения денежных средств: до востребования; на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 181 до 1 года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет.

Приходные и расходные кассовые операции совершаются с применением бланка приходного или расходного ордера.

Открытие депозитного счета физическому лицу оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» (К-т 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов») — на сумму внесенных денежных средств.

Возврат суммы депозита оформляется обратной проводкой:

Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» (К-т 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов») — на сумму внесенных денежных средств

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кредитным организациям запрещается открывать счета (вклады) физическим лицам без личного присутствия лица, открывающего счет (вклад), либо его представителя. Вклады, принятые на определенный срок и невостребованные вкладчиками по истечении предусмотренного договором срока, переносятся на счета «До востребования» и оформляются бухгалтерской проводкой:

Дт 42305 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц на срок от 181 дня до 1 года»

Кт 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования»

При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты. Начисление процентов осуществляется в порядке, предусмотренном Положением ЦБ РФ от 26.06.98 г. № 39-П.

Текущие проценты, начисляемые и выплачиваемые по вкладам в течение одного месяца, оформляются проводками:

на сумму выплачиваемых процентов:

Д-т сч. 70606 «Расходы» по символу 21301 «По депозитам клиентов — физических лиц граждан Российской Федерации» или 21802 «По депозитам клиентов — физических лиц нерезидентов»

К-т сч. 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» (Кт сч. 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»).

при уплате процентов через кассу банка:

Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» (Дт 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»)

Кт 20202 «Касса кредитных организаций» (Кт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»).

Отражение начисленных процентов в случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы или если проценты не причисляются к вкладу:

Дт 70606 «Расходы» по символу 21801 «По депозитам клиентов — физических лиц граждан Российской Федерации» или 21S02 «По депозитам клиентов — физических лиц нерезидентов»

Кт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»

Фактическая уплата банком-заемщиком процентов без нарушения сроков: зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов к вкладу):

Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»

Кт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» (Кт 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»).

выплата наличных денежных средств через кассу банка:

Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» (Дт 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»)

Кт 20202 «Касса кредитных организаций» (Кт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»).

Бухгалтерские операции банка по начислению процентов по привлеченным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка бухгалтерскому подразделению банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указываются номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета (клиента-вкладчика), вид вклада (депозита), вид и размер процентной ставки, способ уплаты процентов.

Уплата процентов по привлеченным денежным средствам осуществляется в денежной форме. Физическим лицам суммы процентов могут выплачиваться в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании расходных кассовых ордеров.

Уплата банком-заемщиком процентов клиентам-кредиторам производится на основании мемориального ордера, выписанного на основании распоряжения, путем зачисления суммы процентов на счета клиентов банка (счета банковского вклада); расходного кассового ордера — при выплате процентов из кассы банка.

Основанием для закрытия счета по вкладу (депозиту) является прекращение договора вклада (депозита), в том числе его исполнением.

Исключение счета по вкладу (депозиту) из книги регистрации открытых счетов осуществляется банком в день возникновения нулевого остатка на счете вклада (депозита), если иное не установлено договором вклада (депозита).

Пример учета депозитных операций

I Открыт депозит юридическому лицу – клиенту банка при условии начисления процентов по окончании срока договора. Сумма – 20 000 рублей, срок – 1 месяц, ставка – 12% годовых.

Открыт депозитный счет: Дт 40702 Кт 42102 20 000 р

Начислены проценты по сроку договора Дт 47601 Кт 42102 200 р

Одновременно начисленные проценты относятся на расходы

Дт 70606 «Расходы по депозитам текущего периода» Кт 47601 200 р

Возвращаем сумму депозита с начисленными процентами

Дт 42102 Кт 40702 (перечисляем на расчетный счет клиента)

Д 40702 К 20202 (выдаем наличными из кассы) 20200 р

Предположим, за данный отчетный период банк выдал клиенту кредит (срок и сумма аналогичны) под 16% годовых. Рассчитать процентную маржу банка.

Начислен процент по депозиту Дт 47601 Кт 70606 200 р 200 рублей

Уплачен процент по депозиту Дт 47601 Кт 42102 200 р

Получен процент за кредит Дт 40702 Кт 70601 267 р 267 рублей

Разница между сч. 70601 и сч. 70606 даст финансовый результат – процентную маржу банка при составлении заключительных оборотов в конце отчетного периода Дт 70601 Кт 108 «Прибыль» 67 р. - %-я маржа банка. 67 рублей.

46.Порядок документооборота в банке.

Документ – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Документация обеспечивает сплошное и непрерывное отражение уставной деятельности банка. К учету принимаются документы с правильно заполненными реквизитами (сведения, содержащиеся в документе). Д/оборот в банке разраб. учет. политикой банка, реглам. 2-П, 318 –П (в части кассовых операций).

Обязательные реквизиты: наименование банка; наименование документа; порядковый номер; дата; краткое содержание банковской операции; количественное и денежное выражение операции; подписи лиц, отвечающих за операцию (исполнитель, кассир, контролер).

Требования к документам: своевременность, полнота заполнения, представление на проверку и обработку.

Операции совершаются и отражаются в бухгалтерском учете на основании документов. Каждый из документов, на основании которых совершаются операции, должен иметь:

котировку (обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена запись); даты проводки; подпись бухгалтера, совершившего операцию, и для дополнительного контроля подпись контролирующего работника.

Все документы, поступающие в операционное время, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день, поступившие во внеоперационное время – на следующий день.

Учетные регистры. Для группировки информации разработаны специальные учетные регистры. К ним относятся: книги, журналы, ведомости, сводные листы, карточки определенного содержания. Например, кассовая книга учета операций по выдаче и приему наличной валюты; инвентарная книга учета состояния и движения объектов основных средств; регистрационная книга – перечень открытых клиентами расчетных, текущих и других счетов. Свободные листы соответствуют оборотной ведомости «Операционный день». Журналы используются для регистрации передаваемых в кассу на исполнение приходных и расходных кассовых ордеров.

Карточки – лицевые счета – самый распространенный регистр аналитического учета в банках.

Правильность отражения операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие или подписавшие их, а также осуществляющие дополнительный контроль. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной.

Формы бухгалтерского учета. В зависимости от того, какие и сколько учетных регистров используются при организации бухгалтерского учета и в какой последовательности производятся записи в них, различают формы бухгалтерского учета. В банках применяется мемориально-ордерная форма. Сущность ее – подписанное главным бухгалтером указание о том, что и на какие счета следует произвести записи по хозяйственным операциям, изложенным в документах. Все расчетно-денежные документы по характеру отражаемых банковских операций делятся на мемориальные, кассовые и вне­балансовые.

Мемориальные ордера оформляются до группировки операций на счетах (в книгах, журналах). В меморке указываются: краткое содержание операции, сумма, проводка. Если в самом документе есть эти реквизиты, то мемориальный ордер по ним не выписывается (авансовые отчеты, кассовые документы и т.д.). Мемориальные документы используются для совершения без­наличных перечислений по счетам. Основное место среди них за­нимают расчетные документы, представляемые клиентами банка (платежное поручение, требование-поручение, заявление на отк­рытие аккредитива и т.д.). При частичной оплате платежных тре­бований-поручений, частичном погашении ссуд для оформления операции используются мемориальные ордера. П/П – 1 экз клиенту,1 экз – в банке (если перевод с транзитника – плюс заявление на перевод, если перевод со счета – подпись клиента в п/п).

Кассовыми документами оформляются операции по приему и выдаче наличных денег. Они могут быть приходными и расход­ными. К приходным кассовым документам относятся: объявле­ние на взнос наличными, приходный кассовый ордер( 1 экз-клиенту,1 – в банке), квитанция о приеме денег, препроводительная ведомость к сумке с инкасси­руемой денежной выручкой. К расходным кассовым документам относятся чек на получение денег и расходный кассовый ордер( 1 экз-клиенту,1 – в банке).

К внебалансовым документам относятся приходный и расход­ный внебалансовые ордера. Этими документами оформляются прием и выдача ценностей и документов, хранящихся в банке, учет которых осуществляется за балансом.

47.Учет операции прямого страхования

I. Учет страховых премий.

По заключенным договорам страхования СО получает плату, которые называются страховые премией.

Величина страховой премий определяется договором, устанавливается в % от страховой суммы, рассчитывается на основе утвержденных СО тарифов.

Для учета страховой премий по договорам прямого страхования в плане счетов предусмотрен счет 92 субсчет1 на сумму начисленной страховой премий составляется проводка Д 77-1 К 92-1

На счете 77-1 задолжность страхователей перед страховщиками по страховыми премиями.

Договоры страхования может быть заключены через страховых агентов, страховых брокеров Д 77-5 К 92-1, субсчет 5 отражает задолжность агента брокера по страховой премии.

Бух. запись по отражению страховой премии производится в тот момент, когда у страховщика появилась право потребовать страховую премию на основании заключенного договора, либо подтвержденного иным способом (согласно плана счетов 92).

Если в установленные сроки СО не получает страховую премию и у нее отсутствует возможность взыскать со страхователя страховую премию, на ту сумму ранее начисленной страховой премий составляется запись Д 77-1, 77-5 К 92-1.

Сумма поступлении страх-премии. Д 50, 51 К 77-1, 77-5

При сложившихся долгосрочных контактах объем страховщиком и страхователем возможны случаи:

1. Страховая премия поступает страховщику до момента заключения договора. Операция отразится по Д 77-1 К 92-1.

2. Страхования премия может быть отражена в учете с учетом сформировавшихся задолжности страховщика перед страхователем в сумму выплаты по страховому случаю по ранее заключенному договору: начисленная страховая премия Д77-1 К 91-1 и одновременно Д22-1 К 77-1 это формирование страховой выплаты (на меньшую сумму).

3. Если договор аннулирован (досрочно прекращен) то определенная часть страховой премий исходя из условий договоров соотв-щая часть страх. премии д.б возвращена страхователю (на счете 92- не отражается) для этой цели Д 22-5 К 22-5 К 50,51.

Счет 22 Возврат страховой премии выпущенные суммы.

4. По окончании отчетного периода по счету К92-1 накоплена информация о всех страх. премия отчетного периода, которые подлежат списанию в полной на счет 99 Д 92-1 К 99.

Все заключенные договоры подлежат регистрации в специальном регистре «журнал заключенных договоров » в которых отражаются информация по каждому договору (страх. сумма, страх. премия, срок действия договора и др) информация журнала используется для расчета резерва незаработанной премии.

Аналитический учет на счете 92 м.б организован по видам и формам (обязательное, добровольное, личное, имущественное страхование и иным аналитическим причинам). По учетным группам, и по страхователям.