Методика расчета влияния факторов третьей группы.

1. Воздействие условно-постоянных расходов:

где С – изменение себестоимости продукции за счет условно-постоянных расходов, в процентах;

и – индексы изменения условно-постоянных расходов и объема выпуска продукции;

– удельный вес условно-постоянных расходов.

2. Изменение суммы амортизационных отчислений:

,

где и – сумма амортизационных отчислений в базисном и планируемом переходах;

и – объем выпуска продукции в базисном и планируемом периодах, в рублях.

3. Влияние изменения доли амортизации:

где А – рост амортизационных отчислений в плановом периоде;

Т – прирост объема товарной продукции (по плану), в процентах;

– прирост стоимости среднегодовых основных производственных фондов, в рублях.

4. Влияние структурных сдвигов:

где и – переменные затраты на рубль товарной продукции отчетного и планового периода;

– объем выпуска продукции по плану, в тыс. руб.

Контрольные вопросы к теме 10

1. Каким образом показатели себестоимости связаны с другими экономическими показателями?

2. Методика анализа выполнения плана по себестоимости продукции.

3. Какова должна быть последовательность расчетов при анализе затрат на рубль продукции?

4. Какие базы сравнения следует учитывать при анализе себестоимости продукции?

5. Какие факторы и каким образом учитываются при анализе себестоимости продукции?

6. Какова должна быть последовательность анализа влияния структуры выпущенной продукции на изменении затрат на рубль продукции?

7. Какова должна быть последовательность анализа влияния цен на продукцию на изменение фактических затрат на рубль продукции?

8. Какова должна быть последовательность анализа влияния уровня себестоимости отдельных изделий на изменение фактических затрат на рубль продукции?

9. Какова последовательность анализа сметы затрат на производство и реализацию продукции?

10. Какова последовательность анализа отдельных видов изделий?

11. Как можно определить резервы снижения себестоимости?

Тема 11. Анализ формирования, выполнения плана (прогноза) и динамики прибыли от хозяйственной деятельности

Лекция 11. Анализ формирования, выполнения плана (прогноза) и динамики прибыли от хозяйственной деятельности

Основные понятия:

система показателей для анализа прибыли, прибыль за отчетный период, прибыль от обычных видов деятельности, прибыль (или убытки), отражающие операционные доходы и расходы, прибыль (или убытки), отражающая внереализационные доходы и расходы, анализ состава и динамики прибыли за отчетный период, анализ прибыли от обычных видов деятельности, резервы увеличения прибыли.

Система показателей для анализа прибыли

Как экономические категории прибыль характеризует конечные финансовый результат деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости, возможностей удовлетворения интересов инвестора.

Прибыль как конечный финансовый результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности, как самого предпри­ятия, так и величину платежей государству и инвестору. Она характеризует стоимостную оценку увеличения производственных возможностей предприятия за отчетный период.

СПРАВКА. В международной практике прибыль рассматривается как разница между доходами и расходами организации с учетом корректировок, обеспечивающих поддержание капитала на уровне не ниже его величины на начало соответствующего отчетного периода.

Убыток, формирующийся как превышение расходов над доходами, является обстоятельством, уменьшающим величину собственного капитала.

В составе прибыли за отчетный период ( ) учитывается прибыль от всех видов деятельности. Прибыль за отчетный период включает:

Прибыль от обычных видов деятельности , исчисленную путем вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость.

СПРАВКА. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) различают обычную и чрезвычайную деятельность.

Обычная деятельность (ordinary activities) — любая деятельность, осуществляемая предприятием как часть своего бизнеса, и такие относящиеся к ней виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, присущи или возникают в результате обычной деятельности.

Чрезвычайная деятельность (extraordinary items) — доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, которые можно четко отделить от обычной деятельности предприятия и которые не происходят часто или регулярно.

Обычная деятельность, в свою очередь, подразделяется на операционную и другую (финансовую и инвестиционную).

Операционная деятельность – это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. К основной деятельности относят операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, услуг), которые являются определяющей целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям – производство, управление, сбыт и др. Финансовый результат от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.

Другая деятельность предприятия разделяется на инвестиционную и финансовую. Инвестиционной деятельностью считают приобретение и реализацию тех внеоборотных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков);

прибыль (или убытки), отражающие операционные доходы и расходы ( )

СПРАВКА. Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с пре­доставлением за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) активов организа­ции (если это не предмет деятельности организации);

• поступления, связанные с пре­доставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобрете­ния, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственнос­ти (если это не предмет деятельности организации);

• поступления, связанные с учас­тием в уставных фондах других органи­заций, включая проценты и иные до­ходы по ценным бумагам (если это не предмет деятельности организации).

Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предо­ставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не предмет деятельности организации);

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не предмет деятельности организации);

• расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций (если это не предмет деятельности организации);

• расходы, связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• прочие операционные расходы;

прибыль, отражающую внереализационные доходы и расходы ( ), т.е. результаты внереализационных операций.

СПРАВКА Внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие внереализационные доходы.

• Внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие внереализационные расходы;

прибыль от чрезвычайной деятельности ( ).

Прибыль за отчетный период равна:

= + + + , (11.1)

В связи с тем, что подавляющую часть прибыли за отчетный период (85—97%) предприятия получают при реализации товарной продукции от обычных видов деятельности, этой части прибыли должно быть уделено главное внимание.

В процессе анализа используются различные экономические показатели, характеризующие прибыль. Среди них, помимо приведенных выше показателей , , , , с учетом требований МСФО можно выделить:

• валовую прибыль ( ), представляющую собой выруч­ку от реализации за вычетом себестоимости продукции. В расчет этого показателя в соответствии с международной практи­кой не включаются коммерческие и уп­равленческие расходы;

• чистую прибыль до налогообложения - , (EBT);. Это валовая прибыль, уменьшенная на величину расходов, непосредственно не связанных с выпуском продукции (налоги);

• чистую прибыль после налогообложения - . Понятие чистой прибыли после налогообложения составляет прибыль, остающуюся в распоря­жении предприятия;

• нераспределенную прибыль . Нераспределенная прибыль (с начала ее формирования) представляет собой прибыль предприятия за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный (вложенный) капитал.

• операционную прибыль, прибыль до выплаты процентов и налога на прибыль (EBIT).

Анализ прибыли рекомендуется проводить в определенной последовательности. Прежде всего, прибыль за отчетный период анализируют по ее составным элемен­там, главным из которых является прибыль от обычных видов деятельности. Затем анализируются укрупненные факторы изменения прибыли от выпуска товарной продукции. Важным в этой системе будет анализ технико-экономических факторов снижения (повышения) затрат на отдельные виды товарной продукции, изменения объема и структуры реализации, изменения уровня цен на реализованную продукцию. Наряду с этим проводится анализ изменения прибыли отражающие операционные и внереализационные доходы и расходы.