Тема: Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности.

1. Залог имущества.

2. Поручительство.

3. Пеня.

4. Приостановление операций по счетам в банке организаций и индивидуальных предпринимателей.

5. Арест имущества.

Глава 11 нк рф, статьи 72-77.

Это в случаях, когда налоговые органы сомневаются, что по истечении срока отсрочки или рассрочки налогоплательщик сможет уплатить налог, а все основания для предоставления отсрочки или рассрочки имеются.

Реализация налоговых правоотношений в ряде случаев обеспечивается реализацией цивильных (гражданских) правоотношений. К примеру, залог имущества осуществляется по правилам гражданского законодательства.

1. Залог имущества.

Налоговый Кодекс говорит, что залог имущества может быть, может являться средством обеспечения обязательства (статья 72 НК РФ) в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

А эти случаи – это случаи изменения срока уплаты налога (рассрочка, отсрочка, инвестиционный налоговый кредит).

Заключается договор залога по правилам гражданского законодательства.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате сумм налога, то налоговый орган осуществляет исполнения обязательства за счёт заложенного имущества (обращает взыскание на это имущество).

Сложности: заложенное имущество может оставаться у залогодателя (налогоплательщика), а может передаваться и залогодержателя (налогового органа). Это зависит от того, какое имущество берут в залог. Ведь налоговый орган должен сохранность вещи обеспечить.

2. Поручительство.

Статья 74 НК РФ.

Поручительство также может иметь место в случаях изменения срока обязанности по уплате налога и в иных случаях, что указаны в НК РФ.

То есть – в первую очередь в тех же случаях, что и залог.

Здесь также предполагается заключение гражданско-правового договора.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности – обязательство исполняется за счёт поручителя.

3. Пеня.

Пеня – это особый способ обеспечения обязательства.

Статья 75 НК РФ.

Пеня в гражданском праве – это мера ответственности и способ обеспечения исполнения обязанности.

А в налоговом праве – это только способ обеспечения исполнения обязанности. Но – не мера ответственности.

Пеня применяется без выяснения вины лица в совершении налогового правонарушения, так как она является всего лишь средством обеспечения исполнения обязательства, а не мерой ответственности.

Налогоплательщик в случае неуплаты налога должен выплатить причитающиеся суммы налога и пени за каждый день просрочки неуплаченного налога.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня со дня исполнения налоговой обязанности.

Пеня в налоговом праве – это величина стабильная. Никакими договорами и произвольно она не определяется, в отличие от гражданского права.

Пеня определяется в процентах в зависимости от неуплаченной части налога (от недоимки). Процентная ставка равна 1/300 (одной трёхсотой) действующей ставки рефинансирования Центрального Банка.

Если ставка рефинансирования менялась – то размер пени считаем с учётом плавающей ставки (то есть если просрочка 300 дней и в её пределах ставка менялась – то по соответствующей ставке за каждый день).

Пеня взимается принудительно (через инкассовое поручение) с организаций и индивидуальных предпринимателей в бесспорном порядке. С физического лица – в суде.