Тема 8
Податки та податкова система
287
Запровадження названого податку необхідно розглядати переважно як вимушений захід, спричинений тим, що в специфічних умовах певних постсоціалістичних країн прогресивний податок виявився нездатним чинити коригуючий вплив на соціальне розшарування населення. Внаслідок трансформації частини заробітної плати у процентні доходи, її виплати неврахованою готівкою та застосування інших методів приховування доходів заможні верстви населення мають можливість суттєво зменшувати свої податкові зобов'язання, тому основними платниками податку стають громадяни з низькими та середніми доходами.
За цих умов пропорційний податок на доходи громадян покликаний сприяти розв'язанню таких завдань:
•" виявити доходи, що приховувалися;
■*" поступово змінити модель поведінки платників,
•" сприяти формуванню нових податкових традицій і культури;
•" зменшити податковий тягар на законослухняних платників.
Поряд з ідеєю пропорційного податку чимало прихильників отримала ідея малопрогресивного податку, що справляється за двома-трьома ставками. Саме такий податок пропонується в проекті Податкового кодексу, прийнятому і в першому, і в другому читаннях. Якщо в проекті, ухваленому в першому читанні, було передбачено двоступеневу податкову шкалу зі ставками 10% (обкладаються доходи до 6480 грн. за рік включно) і 20% (понад 6480 грн. за рік), то в проекті, ухваленому в другому читанні, -триступеневу податкову шкалу зі ставками 10% (обкладаються доходи до 7200грн. за рік включно), 15% (від 7200 до 72000 грн. за рік включно) і 25% (понад 72000 грн. за рік).
Щодо податку на прибуток підприємств, то дискутувались як альтернативні передусім такі напрямки його реформування -зниження ставки податку для всіх суб'єктів господарювання та підвищення норм амортизаційних відрахувань.
Прихильниками першого напрямку реформування податку на прибуток висувалися такі аргументи на захист своєї позиції:
> щодо необхідності паралельного реформування податку на доходи фізичних осіб і нарахувань на фонд заробітної плати до соціальних фондів (єдиного соціального податку) як необхідної умови успішного проведення реформи;
> щодо зростання внаслідок реформи надходжень від податку на доходи фізичних осіб і єдиного соціального податку (з 2,4% від ВВП у 2000 р. до 3,3% від ВВП у 2002 р. і з 7,4 до 7,5%> від ВВП відповідно). Таке зростання, на думку окремих експертів,
288
Тема 8
зумовлене не лише виведенням частини заробітної плати з "тіні", а й іншими чинниками, зокрема, використанням частини виграшу від зниження податкового навантаження на працю, на підвищення заробітної плати, а також: зростанням вартості робочої сили внаслідок зміни кон 'юнктури на ринку праці. Це свідчить про те, що результатом реформи стало не лише зниження податкового тягаря, а й зростання доходів населення;
> щодо комплексного характеру причин ухилення від податку на доходи фізичних осіб і єдиного соціального податку, подолання яких вимагає комплексних заходів, а не лише зниження ставок цих податків.
Прихильниками першого напрямку реформування податку на прибуток висувалися такі аргументи на захист своєї позиції:
О Зниження ставки податку ставить всіх суб'єктів господарювання в рівні економічні умови, отже, відповідає принципу нейтральності податку, який сучасна фінансова наука розглядає як фундаментальний принцип, що слугує орієнтиром удосконалення справляння корпоративного податку в усіх країнах. Натомість підвищення амортизаційних відрахувань створює пільгові умови для великих фондомістких підприємств і несприятливі умови для малих і середніх підприємств.
© Підвищення норм амортизації може призвести до перетворення частини прибуткових підприємств з низьким рівнем рентабельності на збиткові. Враховуючи право переносити балансові збитки підприємств на наступні податкові періоди, це зумовить значне зменшення надходжень до бюджету від податку на прибуток не лише у короткостроковому періоді, а й у довгостроковій перспективі.
Основним аргументом прихильників ідеї підвищення норм амортизації є те, що воно створює кращі умови для підприємств, які нарощують основні фонди, отже, є своєрідним стимулом до оновлення їх і розширеного відтворення. Цей аргумент, однак, викликає сумніви, оскільки збільшення сум нарахованої амортизації не є гарантією використання їх виключно на інвестиційні цілі. Зокрема, за даними Міністерства економіки України, у 2000 р. 45% нарахованої амортизації використано не за призначенням.
Наведені аргументи можна доповнити ще одним. Підвищення норм амортизаційних відрахувань може призвести до погіршення становища збиткових і низькорентабельних підприємств. Внаслідок зростання витрат виробництва або збільшення їх збитків, або ці Податки та податкова система 289
підприємства будуть змушені підвищити ціни, що вплине на конкурентоспроможність їх продукції й може погіршити умови її реалізації. Ці теоретичні викладки підтверджуються даними вибіркового обстеження підприємств України, проведеного у 1999р. низкою уповноважених установ. Воно засвідчило, що 61% обстежених підприємств постраждали від суттєвого зростання собівартості продукції, зумовленого віднесенням прискореної амортизації на витрати виробництва. Лише 13,5% підприємств виявили зацікавленість у застосуванні прискореної амортизації.
Розвиток процесів реформування податку на прибуток підприємств, однак, пішов іншим шляхом - поєднання знижки з 1 січня 2004 р. ставки податку до 25% з одночасним підвищенням норм амортизаційних відрахувань і розширенням валових витрат, отже, звуженням податкової бази.
Численні концепції реформування податкової системи України суттєво ускладнили вибір найприйнятнішої з них. Цей вибір можливий лише в разі визначення критерію, відповідно до якого він має здійснюватись. Таким критерієм може бути забезпечення адекватності податкової системи моделі правової держави із соціально орієнтованою ринковою економікою. Розглянемо напрями вдосконалення податкової системи, що відповідають цьому критерію.
Реформування податкової системи України передбачає розв'язання двох груп проблем:
Ф вдосконалення інституціональних умов оподаткування;
© вдосконалення власне податкової системи: її складу, структури та окремих елементів.
Але існує серйозна загроза, що затяжний процес прийняття податкового законодавства ще більше погіршить суть нової податкової системи та призведе до розладу бюджетної політики країни.
На завершення аналізу напрямків удосконалення податкової системи України варто зупинитися на особливостях цієї системи реформування на сучасному етапі, оскільки особливості проведення реформи в перспективі позначаться на її соціально-економічних наслідках. Розглянемо ці особливості.
О Основні напрямки податкової реформи в Україні визна-, чаються відповідно до свідомого вибору моделі її соціально-економічного розвитку та державного регулювання. Це означає стихійне формування певної моделі державного регулювання, масштаби якого будуть визначатися можливостями фінансового
290
Тема 8
забезпечення державної діяльності, що складуться внаслідок проведення податкової реформи і можуть не відповідати проголошеним намірам побудови соціально орієнтованої ринкової економіки.
0 Концепції реформування та кодифікації податкової системи України не мають належного теоретичного обґрунтування, що стало серйозною перешкодою на шляху вибору найприйнятнішої концепції.
© Напрями реформування податкової системи, визначені в проектах Податкового кодексу, розглянутих у першому і другому читаннях, не відповідають тим, що втілені в ухвалених наприкінці 2002 р. - першій половині 2003 р. законах. Останніми передбачено більш радикальні зміни в системі оподаткування, особливо щодо оподаткування доходів громадян. Зазначене свідчить про недоцільність подальшого розгляду проекту Податкового кодексу, що пройшов друге читання, оскільки зафіксована в ньому модель податкової системи втілює концепції вчорашнього дня і потребує оновлення.
О Успішне проведення податкової реформи в Україні ускладнюється внаслідок орієнтації на одночасний перегляд ставок всіх основних податків без пошуку адекватних шляхів компенсації можливого зменшення надходжень до бюджету держави, оскільки окремі заходи, спрямовані на розширення податкової бази, поєднуються із заходами, що призведуть до її звуження.
© Здійснені кроки на шляху реформування податкової системи України спрямовані переважно на зменшення податкового тягаря, а також на удосконалення механізму справляння основних податків. У більшості випадків, однак, зміни до механізму утримання податків вносилися без урахування особливостей інституціонального і макро-економічного середовища, в якому складаються податкові відносини, внаслідок чого вони призвели не до удосконалення, а до зниження ефективності адміністрування податків. Таким чином, реформування податкової системи України набуло суперечливого характеру і матиме неоднозначні наслідки.
© Завдання реформування податкової системи України не пов'язуються з формуванням концепції узгодженої податкової і бюджетної політики, недостатньо враховують загальнонаціональні інтереси, передусім інтереси задоволення
суспільних потреб у виробництві достатньої кількості якісних
Податки та податкова система 291
суспільних благ, що має фінансуватися за рахунок податкових надходжень до державного бюджету.
Все це свідчить про необхідність подальших пошуків шляхів удосконалення податкової системи України, формування системи, адекватної особливостям і потребам розвитку української економіки, держави, суспільства, а отже, про необхідність нових наукових досліджень.
[ ? ] Питання для самоконтролю
Чим відрізнялася система оподаткування Древнього Риму від Візантійської податкової системи?
Які характерні ознаки мала система оподаткування Русі?
З- У чому полягає внесок у податкову теорію класиків політекономії?
У чому проявляється протистояння кейнсіанства та неокласицизму?
Дайте характеристику сутності податків.
Дайте характеристику фіскальній функції податків.
Визначте причини появи та охарактеризуйте регулюючу функцію
податків.
Визначте принципи оподаткування за А.Смітом.
Як сформулював принципи оподаткування А.Вагнер?
Вкажіть основні засади ефективного оподаткування?
На яких засадах базується податкова політика в Україні?
Охарактеризуйте податкову систему держави.
Дайте визначення категорії "податки".
Які існують види загальнодержавних податків?
Що входить до складу місцевих податків?
Чим відрізняється пряме оподаткування від непрямого?
Які існують класифікаційні ознаки податків?
Охарактеризуйте основні категорії оподаткування.
За якими етапами відбувалося формування податкової системи України?
Охарактеризуйте етап становлення податкової системи з 1990 по 1994 pp.
Дайте характеристику становлення податкової системи на етапі з 1994 по-1997 pp.
Охарактеризуйте здобутки в системі оподаткування у 2000-2001 pp.
Які проблеми має вирішити Податковий кодекс України?
И^ Тестові завдання
1. Податки -це:
а) обов'язкові платежі, що безоплатно стягуються з юридичних та фізичних осіб, які сплачуються ними до бюджетів різних рівнів у відповідності з встановленими законодавством ставками та строками;
2«2 Тема В
б) концентрування у розпорядженні держави грошових коштів для розв'язання економічних та соціальних завдань;
в) кошти, які стягуються для покриття державних витрат;
г) кошти, що мобілізуються державою і не потребують прямого або спеціального еквіваленту.
2. Податки виконують такі функції:
а) економічну;
б) контрольну;
в) фіскальну;
г) забезпечуючу;
д) превентивну.
3. У світовій практиці на даний момент склалися такі основні принципи оподаткування:
а) принцип вигоди;
б) принцип платоспроможності;
в) принцип зручності;
г) справедливості за горизонталлю;
д) справедливості за вертикаллю.
4. Податкова політика України базується на засадах:
а) стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності;
б) обов'язковості;
в) нерівнозначності та диспропорційності;
г) економічній обґрунтованості;
д) нерівномірності сплати.
5. Податкова система -це :
а) система норм, яка базується на принципах гласності; загальності; обов'язковості; соціальної справедливості; фіскальної та економічної ефективності;
б) комплекс податкових заходів, який істотно впливає на економічну діяльність господарюючих суб'єктів, стимулюючи економічну і інвестиційну активність;
в) сукупність правових норм, що регулюють розміри, форми, методи і терміни стягнення податків і платежів, які носять податковий характер і необхідні державі для виконання її функцій;
г) сукупність податків, зборів, платежів до бюджету та внесків до державних цільових фондів, що стягуються у визначеному порядку.
6. Встановити відповідність міме класифікаційними ознаками податків та їх групами:
а) за об'єктом оподаткування (прямі та непрямі);
'Податки та податкова система 293
б) за органом, що здійснює стягнення та розпорядження податком (загальнодержавні та місцеві);
в) в залежності від характеру ставок (прогресивні, регресивні, пропорційні);
г) за порядком використання (загальні та спеціальні);
д) в залежності від їх використання (загальні та спеціальні). <
7. Що з означеного не належить до загальнодержавних податків та зборів?
а) податок на додану вартість;
б) акцизний збір;
в) податок на рекламу;
г) податок на прибуток підприємства;
д) податок на доходи фізичних осіб; є) мито;
є) комунальний податок;
ж) податок на промисел;
з) ринковий збір.
8. Які з визначених податків є прямими?
а) податок на додану вартість;
б) акцизний збір;
в) податок на рекламу;
г) податок на прибуток підприємства;
д) податок на доходи фізичних осіб; є) мито;
є) комунальний податок.
9. Які з визначених податків є непрямими?
а) податок на додану вартість;
б) акцизний збір;
в) податок на рекламу;
г) продаток на прибуток підприємства;
д) податок на доходи фізичних осіб; є) мито.
10. Визначити, які з означених податків не є пропорційними?
а) податок на додану вартість;
б) акцизний збір;
в) податок на рекламу;
г) податок на прибуток підприємства;
д) податок на доходи фізичних осіб; є) мито.
11. Пропорційні ставки оподаткування такі:
а) розмір яких зростає в міру збільшення обсягів об'єкта оподаткування;
б) розмір яких не залежить від розміру об'єкта оподаткування;
294 Тема 8
в) розмір яких зменшується пропорційно до зменшення обсягів об'єкта оподаткування.
Ш Додаткова література з теми
Аранчій В.І. Фінанси підприємств. Навчальний посібник. - К.: ВД "Професіонал", 2004. - 304 с
Бюджетний Кодекс України. Затв. ВРУ 21.06.2001р. № 2542 -III.// Офіційний вісник України. - К., 2001. - № 29.
. 3. Василик О.Д., Павлюк к.в. Бюджетна система України: Підручник. -К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 544 с
Грибков О. Пенсійна реформа: підсумки року.// Вісник податкової служби України. - 1999. - №8.
Дихал І. Збори до соціальних фондів//Баланс. - 2000. - №33.
Декрет КМУ "Про місцеві податки і збори" (прийнятий 20.05.1993р.)/ / www. rada.kiev.ua.
Єпіфанов А.О., Сало І.В., Д'яконова 1.1 Бюджет і фінансова політика держави. - К.: Наукова думка., 1999.
Закон України "Про Державний бюджет України на 2004 рік" // www. rada.kiev.ua.
Закон України "Про державну податкову службу вУкраїні" //Діло. -1999.-№9.
10. Кириленко О.П. Міжбюджетні відносини: стан і проблеми удосконалення. //Фінанси України. - 2000., №6.
Ковальчук СВ., Фрадинський О.А. Фінанси: Навчальний посібник. - Хмельницький: ТУП, 2003. - 157 с.
Конституція України. Прийнята на п'ятій сесії Верховної Ради 28 червня 1996 року. - К.: Видавництво Право. 1996.
13. Проект Податкового Кодексу України від 14.05.2002// www. rada.kiev.ua
14. Токарева Т. А. Удосконалення податкового механізму - важлива умова зміцнення доходів місцевих бюджетів. //Фінанси України. - 1998. - №11.
15. Указ Президента України "Про заходи щодо реформування податкової політики". // Урядовий кур'єр - 1996. - 6 серпня.
16. Юрій С1., Бескид Й.М. Бюджетна система України.-К.: НІОС, 2000.
295
