- •3. Закрытие субсчета 23-3 "Машинно-тракторный парк"
- •4. Закрытие счетов общепроизводственных, общехозяйственных расходов. Списание по назначению расходов
- •6. Закрытие субсчета 20-2 "Животноводство"
- •7. Закрытие субсчета 20-3 "Промышленное производство"
- •8. Закрытие счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- •9. Закрытие счетов сферы капитальных вложений
- •12. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнал ьно-ордерной формы учета
8. Закрытие счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Общие положения '
Специфическая особенность учета затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам состоит в том, что они не относятся на себестоимость продукции сельскохозяйственного производства (кроме выполненных работ и услуг для основного производства). Эти затраты либо списывают за счет соответствующих целевых источников, либо относят на финансовые результаты деятельности через счет продаж или в порядке использования прибыли, либо, наконец, покрывают за счет соответствующих прочих доходов по счету 91.
Последовательность закрытия счетов
Многие аналитические счета по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" закрывают в течение года в результате соответствующих поступлений ^целевые сборы), отнесения на счет 90 "Продажи" (столовые, пошивочные и другие мастерские), списания по соответствующим целевым источникам (дошкольные учреждения).
Закрытие счета 29 в конце года в основном сводится лишь к выведению результатов по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятиям бытового обслуживания и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируют с доходами и превышение затрат над доходами относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Для закрытия счета 29 составляют ведомость списания затрат (бухгалтерскую справку на закрытие счетов). В справку переносят итоги из соответствующих аналитических счетов, оставшихся незакрытыми на конец года. На основании справки полученные результаты каждого производства и хозяйства списывают по назначению.
После списания затрат по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятиям бытового обслуживания счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" закрывают, ив отчетном балансе он сальдо не имеет. Исключение составляют случаи, когда по отдельным предприятиям на конец года остается незавершенное производство (например, в ремонтно-пошивочных мастерских, пекарнях).
9. Закрытие счетов сферы капитальных вложений
Общие положения
Счета сферы капитальных вложений тесно связаны со счета*| ми основного производства. Поэтому при закрытии счетов уче*| та затрат основного производства затрагиваются и счета капитальных вложений. Особенно наглядно это видно на npi мере счетов накладных расходов, Эти счета могут закр* самостоятельно в составе капитальных вложений, но в ряде < чаев это осуществляется в тесной увязке с операционными тами затрат основной деятельности.
Последовательность закрытия счетов
В процессе закрытия операционных счетов основной i водственной деятельности некоторая часть расходов добыть отнесена на счет сферы капитальных вложений. Так, на счета капитальных вложений при отсутствии хозяйственного аппарата, обслуживающего строительство, относят часть общехозяйственных расходов; Во всех случаях списанные на капитальные вложения общехозяйственные расходы относят на накладные затраты по строительству. Кроме отнесенных сюда общехозяйственных расходов в составе накладных расходов по строительству могут быть учтены административно-хозяйственные, расходы по обслуживанию рабочих (колхозников), по организации и производству работ, а также непроизводительные расходы, связанные с капитальным строительством, вне зависимости от того, имеется в хозяйстве специальный аппарат управления капитальным строительством или нет.
Все накладные расходы в составе счета 08 относят на объекты строительства пропорционально суммам прямых затрат, учтенных на конкретных объектах строительства счета 08. Для распределения накладных расходов составляют ведомость распределения затрат. Если накладные расходы списывались в течение года, то в этой ведомости распределяют расходы за декабрь; если же накладные расходы относились на объекты капитальных вложений в нормативном размере, то производят корректировку списанных сумм с учетом фактических затрат. Как правило, накладные расходы закрывают путем отнесения их на объекты строительства, выполненные хозяйственным способом, на дебет счета 08. Если же суммы корректировки относятся к уже завершенным объектам капитальных вложений, по которым операции закончены и затраты со счета 08 списаны, возникает необходимость, кроме отражения их по счету 08, корректировки оценки оприходованных основных средств. Та часть дополнительных затрат, которая относится к законченным объектам по строительству, закладке многолетних насаждений, приобретению основных средств, должна быть отражена по кредиту соответствующих субсчетов и айалитических счетов счета 08 и по дебету счета 01 "Основные средства" для уточнения оценки оприходованных основных средств1.
1 По законченным объектам капитальных вложений возможно и прямое отнесение дополнительных затрат на счет01, минуя счета завершенныхобъектов по счету 08.
Для дополнительного списания затрат по капитальным вложениям и корректировки оценки законченных объектов составляют ведомость списания затрат и корректировки оценки за-' конченных объектов. После отражения на счетах сумм из этой ведомости на операционных счетах сферы капитальных вложений останутся только затраты, относящиеся к незавершенным объектам. Одновременно все оприходованные в составе основных средств законченные объекты капитальных вложений будут оценены по фактической себестоимости.
10. Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"
Общие положения
В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 "Продажи", а также счета 91 "Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и|; расходы" все счета основных, вспомогательных и обслуживаю-' щих производств полностью закрыты (в части завершенных прл ^ изводственных процессов), а калькуляционные разницы по щ дукции, работам и услугам этих производств отражены по ее ветствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закр! будут и собирательно-распределительные счета, а соответещ щая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на де счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вещ могательными производствами на сторону). Это значит, что моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукцг выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на, бете в оценке по фактической себестоимости, включая расход на реализацию, списанные со счета 44 "Расходы на продажу".
Последовательность закрытия счетов
Закрытие указанных счетов и выявление финансовых зультатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитов оборотов и выведению результата по каждому объекту реал! ции. При этом финансовый результат как разница между с мой выручки и себестоимостью реализованной продукции,полненных работ и услуг на сторону может быть выведен по одним счетам в виде прибыли, по другим — в виде убытка.
Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтерская справка на закрытие счета), в которой по каждому аналитическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые результаты — прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промышленных производств.
Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализациив целом по хозяйству. Перечисление выявленных прибылей иубытков на счет 99 делают заключительными оборотами декабря месяца: . . ' , /
дебет счета 90 "Продажи" счета 99 "Прибыли и убытки" — при превышении суммы кредитового оборота по счету 90.
При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делают запись:
дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
кредит счета 90 "Продажи".
Аналогичные записи делают и по счету 91 " Прочие доходы и расходы".
После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто1. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (разниц между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции).
1 Отметим, что для сельскохозяйственных предприятий такой порядок является необоснованным, поскольку по дебету счета 90 на этих предприятиях до конца года числится плановая себестоимость реализованной продукции и только в конце года (после калькуляции фактической себестоимости) она будет откорректирована до фактической. Следовательно, выводимая прибыль по счету 90 на этих предприятиях в течение года является нереальной. Такой порядок для сельскохозяйственных предприятий является необоснованным еще и потому, что от этого условного финансового результата во многих случаях в течение года приходится платить в бюджет налог с прибыли, которой к концу года не окажется.
11. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"
Общие положения '
Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года присоставлении отчетности. В конце года, а при исчислении прибыли ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных. субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации1продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия!за отчетный год — прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового ре зультата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток хозяйстводолжно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)" проводкой дебет счета 99 " Прибыли и убытки"кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)" — в случае положительного фи-нсового результата, либо проводкой дебет счета "Нераспределенная прибыль (непокр.убыток)"
кредит счета 99 "Прибыли и убытки" — в случае отрищн
тельного финансового результата.
Данная проводка является заключительной по итогам года i проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по.«« ставлению годового отчета.