4.4 Налог на добавленную стоимость (ндс)

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Объектом обложения для исчисления НДС по товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, является ве­личина, включающая в себя:

• таможенную стоимость товара;

• импортную таможенную пошлину, расчет которой ведется в соответствии с таможенным тарифом Российской Федерации;

• акциз (при исчислении НДС по товарам, с которых взимают­ся акцизы, как это закреплено в ст. 4 Закона «Об НДС»).

В соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Феде­рации «О налоге на добавленную стоимость»» ставки НДС уста­новлены в следующих размерах:

10 процентов — по продовольственным товарам (кроме по­дакцизных) и товарам для детей. Перечень таких товаров утвер­ждается Правительством РФ;

20 процентов — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от того, кто перемещает товары через таможенную границу, от вида сдел­ки, страны происхождения ввозимых товаров, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством.

Наряду со ставкой налога эффективным регулятором торговой и финансовой политики являются различные налоговые льготы.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется по достаточно большому числу товарных позиций. Полный перечень товаров, освобождаемых от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ, со­держится в Приложении № 2 к Инструкции ФТС и ГНС от 30 ян­варя 1993 года №49. В этот список включены группы отдельных социально значимых товаров (продукты питания, медикаменты и медицинское оборудование, некоторые детские товары и т.д.). Сам список постоянно изменяется и дополняется через принятие соответствующих приказов ФТС.

Во Временной инструкции «О взимании таможенных плате­жей» (п. 9.1.4) перечислены основные виды товаров, освобож­даемых от уплаты НДС при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации:

• товары, предназначенные для официального пользования ди­пломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и админи­стративно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

• российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся за­конными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);

• товары, являющиеся гуманитарной помощью, в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ;

• оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей;

• технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сы­рье и комплектующие изделия для их производства;

• конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие в собственность государства по праву наследо­вания;

• технологическое оборудование, запасные части к нему;

• транспорт общественного пользования и запасные части к нему;

• специальные транспортные средства для нужд медицинской «Скорой помощи», пожарной охраны, органов внутренних дел, оснащенные соответствующим специальным оборудова­нием и закупаемые или получаемые указанными организа­циями для соответствующих нужд.

Продовольственные товары и сырье для их производства, оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей, а также товары для детей, в отношении которых применяется ставка внутреннего НДС в размере 10 про­центов, освобождаются от уплаты НДС только при таможенном оформлении. После выпуска товаров для свободного обращения при последующей реализации НДС по этим товарам взимается в общем порядке органами Государственной налоговой службы,

На основе постановления Верховного Совета Российской Фе­дерации от 30 апреля 1993 г. «О внесении дополнений в поста новление Верховного Совета Российской Федерации «О приме- I нении Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»» товары, происходящие с территорий государств-участников СНГ, при их ввозе на российскую таможенную территорию не облагаются НДС.

НДС может уплачиваться как в валюте Российской Федера­ции, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Банком России. Пересчет иностранной валюты в валюту Россий­ской Федерации производится по курсу Банка России, действую­щему на день принятия таможенной декларации. Что касается исчисления НДС, то оно осуществляется в той же валюте, в кото­рой заявлена таможенная стоимость товара.