4. Оподаткування доходів з капіталу

До цієї категорії відносяться доходи від капіталовкладень, такі, якпроцентні платежі, дивіденди, зростання і зменшення суми капіталу,доходи від деяких видів нерухомості та інші подібні види доходів.

5. Оподаткування фірм

Корпорації та ділові асоціації підлягають особливому оподаткуванню. Утой же час податок з власників або співвласників індивідуальноївласності стягується виходячи безпосередньо з їх доходів, отриманихяк за рахунок володіння цією власністю, так і з інших джерел.

6. Утримання податків

Система збору податків влаштована таким чином, що податкові платежіздійснюються поступово протягом року. Така система називається "сплатау міру отримання доходів ". В принципі, ці попередні податковіплатежі повинні разом складати кінцеву суму оподаткування.

Для осіб, які працюють за наймом весь процес обчислення та сплати податківбере на себе роботодавець. Ті, хто не працює за наймом, здійснюютьпопередні платежі самостійно. Банки, Шведський центр реєстраціїцінних паперів ( "Вердепапперссентрален", або "VPC") та інші організації,які проводять виплату відсотків або дивідендів, утримуютьпопередні податкові платежі з цих доходів.

Після того, як за допомогою податкової декларації визначена кінцевасума, що підлягає сплаті, її порівнюють із сумою попередніх податковихплатежів. Якщо попередньо виплачених грошей виявляється недостатньо,платник податків зобов'язується доплатити різницю і сплатити штраф. Якщо булосплачено більше необхідного, залишок повертається і платник податківотримує з цієї суми додатковий відсоток.

7. Апеляції

Місцеві податкові інспекції вивчають податкові декларації. Якщоплатник податків не згоден з рішенням податкової інспекції щодосуми податку, він може вимагати перегляду цього рішення в будь-який моментпротягом п'яти років з року одержання доходів, оподаткування якихвикликало розбіжності.

Крім того, платник податків має право оскаржити рішення податковоїінспекції в обласному адміністративному суді (ленсретт). Спочатку апеляціїрозглядаються місцевими податковими інспекціями, які виносять своєрішення до того, як документи надійдуть на розгляд окружногоадміністративного суду. У деяких випадках в результаті такого переглядуподаткова інспекція визнає справедливість вимог платника податків, іапеляція озивається, так і не дійшовши до суду.

Рішення суду, у свою чергу, може бути передано в один з чотирьохшведських адміністративних апеляційних судів (каммарретт). В окремихвипадках рішення останніх може бути оскаржене у Вищому адміністративномусуді (регерінгсретт).

8. Судові санкції

Особи, що надали невірну або неповну інформацію в податковійдекларації, піддаються штрафу. Це адміністративна, економічна захід,що застосовується податковими владою. Практично розмір штрафу зазвичайстановить до 40% від суми невиплачених податків. Сплата штрафу незвільняє від судового переслідування за ухилення від сплати податків.

Випадки звинувачення у відмові від сплати податків розглядаються в звичайнихсудах. Максимальне покарання за ухилення від сплати податків у звичайнихвипадках - два роки тюремного ув'язнення.

??. Короткий огляд законодавства з ПДВ і характеристика податковоїзвітності з ПДВ в Швеції

Податок на додану вартість стягується в Швеції з 1 січня 1969року. Первонахчільного оподаткуванню підлягали лише товари і особливі видипослуг, але в 1991 році відбулося розширення об'єкта оподаткування, уякий стали включатися всі товари і послуги, за винятком спеціальногопереліку неоподатковуваних товарів та послуг. Радикальні зміниоподаткування ПДВ відбулися і під час вступу Швеції в ЄС з 1 січня 1995року.

Шведські податкові органи керуються такими основнимизаконодавчими актами:

- Конституцією королівства Швеції і національним законодавством;

- Міжнародними договорами (конвенціями), укладеними (підписаними)країнами, що входять до складу ЄС (що передбачають свободу переміщенняосіб, товарів, послуг і капіталів);

- Директивами ЄС (в тому числі шостий директивою Ради ЄС про єдину систему

ПДВ - уніфікованого об'єкті оподаткування).

Враховується також практика суду ЄС, що займається інтерпретацією нормзаконодавства країн ЄС та практичного їх застосування (в тому числі по

ПДВ).

У порівнянні з іншими країнами ЄС у Швеції найвищий загальнийрівень оподаткування ПДВ по основних товарів та послуг - 25%; в томучислі питна вода, спиртні напої, вино, пиво, тютюн.

Ставка податку, що дорівнює 12%, застосовується до продуктів харчування та харчовихдобавкам, готельних послуг і кемпінгу.

Цією ставкою ПДВ обкладаються також наступні послуги:

- Здача в оренду приміщень для зберігання товарів, урочистостей та конференцій;

- Надання місць для паркування;

- Послуги зв'язку і платного телебачення;

- Надання електрики, а також басейну та сауни.

Ставка податку, що дорівнює 6%, застосовується по відношенню до газет,культурних і спортивних заходів, послуг пасажирського транспорту.

Неоподатковуваний товарами (послугами) в основному є товари

(послуги) соціального сектору (лікарські засоби і медикаменти, послугиохорони здоров'я та освіти), банківські та страхові послуги, а такожкупівля-продаж нерухомості і здача в оренду (наймання) житлових і офіснихприміщень (усього 25 параграфів Закону про повне звільнення від ПДВ).

Право платників податків на відшкодування ПДВ виникає при виконаннінаступних умов:

- Вхідний податок повинен ставитися до придбань або імпорту в рамкахоподатковуваного діяльності;

. товари (послуги) реалізуються в інші країни, а також, здійснюється і підтверджується експорт товарів (послуг).

Платник податків має право на відрахування ПДВ і при придбанні товарівдля власних виробничих потреб.

Шведська закон про ПДВ не встановлює конкретних документів,необхідних для обгрунтування та підтвердження угод купівлі-продажу впокупця і продавця як усередині країни, так і при постачанні на експорт.

Незважаючи на те, що терміни відшкодування ПДВ (або рішення про утриманнякоштів) встановлені на законодавчому рівні і застосовуються протягом 2,5місяців після останнього терміну подачі декларації, але у випадку, якщо уподаткового органу виникають сумніви щодо будь-якої угоди івідшкодування особі ПДВ, то він має право відмовити у відшкодуванні ПДВ цій особіна невизначений термін до повної перевірки та з'ясування достовірності всійнеобхідної податковому органу інформації і фактично здійсненихоперацій.

Застосовуються два принципи визначення країни оподаткування з ПДВпри експорті товарів - принцип походження і принцип призначення. Згіднопершим принципом оподаткування виробляється в країні, де продавець ведесвою господарську діяльність (принцип походження), а відповідноз другого - оподаткування виробляється в країні знаходження покупця

(принцип призначення).

У Швеції при визначенні країни оподаткування ПДВ при експортітоварів, як в країни ЄС, так і інші країни застосовується принциппризначення (за експортним товарах вхідний ПДВ відшкодовується). При цьому вдовгостроковій перспективі планується здійснити перехід на принциппоходження як принцип визначення країни оподаткування заекспортним товарах, для якого необхідно дію однакових ставок

ПДВ у всіх країнах ЄС. Однак у Швеції поки не можуть і не хочуть знижуватиставки ПДВ до 20%.

Залежно від категорії платників податків, які можутьставитися до малим, середнім і великим підприємствам, податкова деклараціяпредставляється ними щомісяця, за винятком тих осіб, щорічний оборотяких не перевищив 1 млн. швед. крон (малі підприємства). До середніхпідприємств належать організації з річним обігом від 1 до 40 млн.шведських крон. Великими підприємствами визнаються організації, щорічнийобіг яких складає більше 40 млн. шведських крон.

Податкова декларація, яка є єдиною для всього підприємства іподається їм (як платником податку ПДВ) до податкового органу, складається здвох частин, одна з яких призначена для ПДВ, а інша - длясоціальних внесків і прибуткового податку.

Малі підприємства подають декларацію щорічно в строк не пізніше 31березня наступного року і сплачують ПДВ не пізніше 12 числа кожногокалендарного місяця.

Середні підприємства повинні декларувати і сплачувати ПДВ заподатковий період не пізніше 12 числа місяця, що настає через місяць, тоє другого місяця, після податкового періоду [наприклад звітність та сплата

ПДВ за січень повинна бути представлена (проведена) не пізніше 12 березня].

Великі підприємства повинні декларувати і сплачувати ПДВ заподатковий період не пізніше 26 числа кожного календарного місяця,наступного за податковим періодом (тобто за січень - не пізніше 26лютого).

Податковий орган висилає декларацію підприємству приблизно за місяць додати її подачі. Контроль за нагадуванням платникові податків про поданнядекларації здійснюється за допомогою комп'ютера.

При реалізації товарів (послуг) в інші країни ЄС платники податківповинні подавати щоквартальну звітність щодо поставок із зазначеннямвартості товарної поставки, вартості тристоронньої торгівлі, а такожреєстраційного номера покупця з ПДВ, включаючи код країни, в строк непізніше 5 числа другого місяця після закінчення кварталу (наприклад, засічень-березень - не пізніше 5 травня). При цьому термін здачі квартального звіту незалежить від того, як підприємство звітує по ПДВ - щомісяця абощорічно. Такий же порядок застосовується і до індивідуальним підприємцям.

При неправильному заповненні декларації (звітності) санкціїзастосовуються лише за тими декларованим неточностей і помилок, якіпризвели до недоплати податку до бюджету або зайвого відшкодування ПДВ збюджету. У цьому випадку донараховується відсутня сума ПДВ і застосовуютьсясанкції в розмірі 20% від донарахованої (несплаченої) суми податку.

За неточності в декларації, не призвели до недонадходжень до бюджетуподаткових платежів, санкції не застосовуються, хоча шведські податкові органивважають це своєю недоробкою. Відсутність названих санкцій пояснюєтьсятим, що шведська сторона не хотіла застосовувати їх при вступі до ЄС у 1995році.

???. Електронний документообіг. Єдиний податковий рахунок. Реєстраційнийномер платника ПДВ

Податкова декларація і квартальна звітність по ПДВ представляютьсяплатниками податків не тільки в паперовому вигляді, але і на електронному носіїелектронною поштою та Інтернету. Найближчим часом з обопільної бажаннямвеликих організацій та податкових органів передбачається перехід напереважне подання платниками податків податкової декларації тазвітності з ПДВ в електронному вигляді через Інтернет або електронною поштою.

Згідно з прогнозом здача електронної звітності повинна здійснюватисяу 2002 році не тільки практично усіма фірмами, але і 200 000підприємців (тобто половиною всіх підприємців).

В даний час платники податків мають право і можуть становитизвітність в електронному вигляді, але не зобов'язані це робити, оскільки такаобов'язок не встановлена в законодавчих актах.

Електронна податкова звітність скріплюється електронною печаткою,яка повинна відповідати вимогам, встановленим законом про електроннудруку. За заявою організації електронна друк видається податковимуправлінням і встановлюється працівником податкового управління на одинкомп'ютер підприємства. Працівник фірми (як правило, директор або головнийбухгалтер) отримує сертифікат і здійснює роботу з електронною печаткою.

У ході реформи з уніфікації податкового законодавства у 1998 роцібув введений податковий рахунок. Кожен платник податків отримує один податковийрахунок для перерахування на нього одночасно всіх податкових платежів,враховуючи, що підприємства з річним оборотом понад 40 млн. швед. кронплатять податки і відрахування два рази на місяць (12 і 26 числа наступногомісяця - відповідно сплата відрахувань до соціальних фондів, утриманогоприбуткового податку, а також ПДВ).

Платіж зараховується на рахунок податкового органу - відповідногоподаткового управління Швеції. Податкові платежі можуть також перераховуватисячерез Інтернет і за допомогою інших каналів зв'язку. На підставі податковогорахунку здійснюються звірки що надійшли і виплачених сум податку.

Велике значення для оподаткування як усередині Швеції, так і в ЄСмає реєстраційний номер з ПДВ (VAT number), який єнаціональним реєстраційним номером підприємства і присвоюється кожнійорганізації при її реєстрації у Швеції.

Шведська реєстраційний номер підприємства з ПДВ складається з 8 цифр,які можуть бути розділені тире (наприклад, 556123-4567). Індивідуальніпідприємці не мають реєстраційного номер з ПДВ, але їм присвоюєтьсяперсональний номер, що складається також з 8 цифр, перші 4 з якихпозначають дату народження фізичної особи.

При реалізації товарів всередині ЄС за основу береться національнийреєстраційний номер підприємства, до якого перед його цифровимпоказником додається двозначний код країни - буквене позначеннякраїни підприємства, а в кінці номера - додаткові 2 цифри. У результаті,якщо фірма є шведським підприємством, то її номер може виглядатинаступним чином: SE556123456701.

? V. Контроль за сплатою ПДВ при торгівлі між країнами ЄС.

(Адміністрування ПДВ за допомогою електронних баз даних ЄС)

При контролі за сплатою ПДВ у разі реалізації товарів міжкраїнами ЄС особливу увагу приділяється як експортних, так і імпортнимопераціях. Якщо проданий шведським продавцем товар в момент продажузнаходиться в Швеції, а потім доставляється покупцеві до іншої країни ЄС, то,як правило, вважається, що товарообіг був зроблений в Швеції і повиненобкладатися ПДВ у Швеції.

Для того, щоб товар не обкладався ПДВ, повинні виконуватися наступніумови:

- Покупець повинен бути з іншої країни ЄС і мати реєстраційний номерз ПДВ, тобто покупець повинен бути зареєстрований (поставлено на облік)як платник ПДВ в іншій країні ЄС;

- Товари повинні бути фізично вивезені з Швеції в іншу країну ЄС.

Таким чином, виконуючи ці умови щодо звільнення від сплати ПДВ,продавець повинен довести, що на момент поставки товарів покупець бувзареєстрований в іншій країні ЄС як платник ПДВ, а товар бувперевезений зі Швеції в іншу країну ЄС. Тому реєстраційний номерпокупця з ПДВ завжди повинна вказуватися в рахунку-фактурі.

Продавець повинен знати реєстраційний номер покупця або одержатиабо вимагати відомості про це номері і у разі сумнівів у достовірностітакого номера, що характеризує покупця як платника ПДВ в іншійкраїні ЄС, перевірити отримані дані в податковій інспекції або зацілодобовому телефону відділу обслуговування податкового управління.

Якщо з'ясовується недійсність реєстраційного номера покупцяз ПДВ або покупець не може вказати реєстраційний номер, вважається,що покупець не зареєстрований як платник ПДВ і не може бутизвільнений від його сплати. Даний факт означає обов'язок продавцясплатити до шведського бюджету ПДВ з усього обороту товару, а дана угодакваліфікується як продаж товару всередині країни (в тому числі в квартальноїзвітності).

Для обгрунтованості відшкодування ПДВ повинні бути також представлені ВМД,транспортні документи та інші документи, що підтверджують надходженнятовару до покупця, або підтвердження або довідка покупця, якщо він самвивіз товар.

При перевірці експорту товарів податковими органами (а в разісудового розгляду і шведськими судами) звертається увага не тількина те, чи подані документи підтверджують факт експорту і відносятьсячи всі документи до даних товарів, але і на оцінку реальності представленихданих. При цьому шведські судові органи лояльні по відношенню донаціональним податковим органам і розглядають весь ланцюжок перепродувачем, вякої, на думку податкового органу, присутній факт шахрайства.

При експорті товарів шведські платники податків зобов'язані здаватиквартальну звітність, що відбиває названі операції, а також ті операції,в яких шведська сторона виступає як перепродувачам товару,покупець і продавець початковий якого зареєстровані в якостіплатників ПДВ відповідно в трьох різних країнах (наприклад приперепродажу шведським обличчям до Німеччини товару, придбаного в Данії).

У цьому випадку шведський платник податків повинен вказатиреєстраційний номер з ПДВ німецького особи і суму, отриману від продажутовару, як вартість тристоронньої угоди. Дані за експортнимиоперацій відображаються також і в податковій декларації.

Не маючи можливості перевіряти всі рахунки-фактури, шведські податковіоргани здійснюють їх вибіркову перевірку.

Одним із дієвих способів контролю ПДВ є електронназвітність в сумі угоди та іншої інформації.

Так, наприклад, якщо шведська компанія поставила товари іноземнійфірмі (в рамках країн ЄС) без ПДВ, але потім з'ясовується, що ця іноземнафірма знято з обліку з ПДВ раніше моменту поставки товарів, то шведськакомпанія повинна сплатити ПДВ і штрафні санкції в розмірі 20% від сумидонарахувань.

У разі якщо шведський покупець товарів, закуплених в іноземногопродавця (в рамках країн ЄС) і сплатив їх без ПДВ, не поставив ПДВ навідрахування, то податкові органи роблять запит до відповідного Центральний офісзв'язку. Де працюють 3-4 людини, розташований у м. Стокгольмі та має по 1представнику в кожному з 10 регіонів Швеції, що має доступ до

Міжнародної бази даних ЄС (регіональний рівень).

Для отримання інформації, що зберігається в цій базі, податковий інспекторзвертається до свого представника у регіоні з проханням, оформленої вустановленому порядку у вигляді запиту, який прямує через ДПС Швеціїдо Центрального офісу зв'язку. Запит розглядається в Центральному офісі зв'язкупротягом трьох місяців, але у виняткових випадках строки розглядузапиту можуть бути обмежені одним місяцем.

Таким чином, кожен податковий інспектор має доступ доміжнародній системі бази даних ЄС - «VIES». Разом з тим право доступушведських податкових інспекторів до даної базі обмежена в залежності відкола їх обов'язків, тобто податковий інспектор може запитуватиінформацію лише про платників податків, з якими він працює.

Податкова поліція, прокуратура і судові органи Швеції можутьзвернутися до шведським податковим органам з проханням про надання їмінформації, наявної у Міжнародній системі бази даних ЄС - «VIES».

Отримання такої інформації може бути здійснено двома способами:

. за допомогою власної системи вибірки

. центральний офіс зв'язку поданні необхідної інформації даній угоді (рахунки-фактури, транспортні документи тощо).

Використання шведськими податковими органами міжнародної системибази даних ЄС - «VIES», що відстежує в рамках ЄС угодиплатників податків, суттєво полегшує контроль за ПДВ у Швеції. Однакподаткові органи Швеції в своїй роботі використовують не тільки систему «VIES»,але й інші електронні джерела інформації, у тому числі національні базиданих.