3.10 Порядок обжалования решений контролирующих (надзорных) органов, требований (предписаний) об устранении нарушений, действий

(бездействия) проверяющих

Проверяемый субъект имеет право обжаловать решения контролирующих (надзорных) органов по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих, если он полагает, что такие решения, требования (предписания) или действия (бездействие) приняты или произведены с нарушением норм, либо нарушают его права [37, с. 69].

Вынесенные по результатам проверки решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих могут быть обжалованы в вышестоящий контролирующий (надзорный) орган или вышестоящему должностному лицу, которому проверяющие непосредственно подчинены, и (или) в общий либо хозяйственный суд, если иной порядок обжалования, иной срок не установлены законодательными актами.

41

Подача жалобы в вышестоящий контролирующий (надзорный) орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Обжалование решения контролирующего (надзорного) органа по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, действий (бездействия) проверяющих в судебном порядке осуществляется в соответствии с гражданским процессуальным или хозяйственным процессуальным законодательством. При этом жалоба на решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений может быть подана в хозяйственный суд в течение года со дня их вынесения.

Правила настоящего пункта не распространяются на решения контролирующих (надзорных) органов и действия (бездействие) проверяющих, принятые (осуществленные) в ходе административного процесса.

Жалоба на решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих может быть подана в вышестоящий контролирующий (надзорный) орган, вышестоящему должностному лицу, которому проверяющие непосредственно подчинены, в течение 30 календарных дней со дня их вынесения (совершения).

Пропуск срока подачи такой жалобы является основанием для отказа в ее рассмотрении. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению проверяемого субъекта может быть восстановлен соответственно вышестоящим контролирующим (надзорным) органом или вышестоящим должностным лицом, которому проверяющие непосредственно подчинены.

Жалоба на решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений адресуется в вышестоящий контролирующий (надзорный) орган или вышестоящему должностному лицу (при отсутствии вышестоящего контролирующего (надзорного) органа), которому проверяющие непосредственно подчинены, жалоба на действия (бездействие) проверяющих -вышестоящему должностному лицу, которому проверяющие непосредственно подчинены.

Жалоба рассматривается вышестоящим контролирующим (надзорным) органом или вышестоящим должностным лицом контролирующего (надзорного) органа в месячный срок со дня ее получения.

По итогам рассмотрения жалобы на решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений вышестоящий контролирующий (надзорный) орган вправе:

• оставить решение, требование (предписание) без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

• отменить решение, требование (предписание) полностью или частично;

• отменить решение, требование (предписание) и назначить дополнительную проверку;

. • внести изменения в решение, требование (предписание).

42

По итогам рассмотрения жалобы на действия (бездействие) проверяющего вышестоящее должностное лицо вправе:

• удовлетворить жалобу;

• оставить жалобу без удовлетворения.

Решение по жалобе в течение трех рабочих дней со дня его принятия направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись. Копия решения в такой же срок направляется в контролирующий (надзорный) орган, решение, требование (предписание) или действия (бездействие) должностных лиц которого обжаловались.

42

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог контролируемой самостоятельной работы, необходимо отметить, что под налоговой проверкой понимается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), регистров налогового учета, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, а также исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) иных требований налогового законодательства. Также, существует немало доктринальных определений налоговых проверок, согласно которым налоговая проверка - это форма осуществления налогового контроля, совокупность специальных приемов налогового контроля, процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов), проверка, предметом которой является изучение необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением.

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Активная, творчески организуемая роль финансовой проверки проявляется в её собственных функциях. Как фактор, обеспечивающий нормальное действие социальной системы, эта контрольная деятельность использует правовые средства воздействия на общественные отношения через функции: выявление отклонения, анализ причин отклонения, коррекция деятельности объекта проверки, превенция и правоохрана.

В соответствии со ст. 69 Налогового Кодекса [7], в Республики Беларусь налоговые органы проводят следующие проверки:

1) камеральные проверки;

2) выездные проверки, в том числе дополнительные:

3) выездные встречные проверки плательщиков.

Организация и проведение проверок в Республике Беларусь основывается на принципах презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта; законности при назначении, проведении, оформлении результатов проверки, вынесении решений; открытости и доступности нормативных правовых актов; равенства прав и законных интересов всех проверяемых субъектов; открытости информации о включении проверяемых субъектов в координационный план контрольной (надзорной) деятельности на предстоящий период; ответственности контролирующих органов, их должностных лиц за нарушение законодательства при осуществлении контроля.

Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь формируются органами Комитета государственного

43

контроля на полугодие на основании представленных республиканскими органами государственного управления сводных планов проверок, включающих проверки (в том числе планируемые к проведению в рамках ведомственного контроля), проводимые соответствующими государственными органами (их структурными подразделениями, территориальными органами, подчиненными организациями, являющимися контролирующими (надзорными) органами).

О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Уведомление, направленное по последнему известному контролирующему (надзорному) органу месту нахождения (жительства) проверяемого субъекта, считается полученным им по истечении трех дней со дня его направления.

Срок проведения проверки, за исключением внеплановой тематической оперативной, контрольной и дополнительной проверок, не может превышать при проведении проверок:

• индивидуальных предпринимателей, лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, - пятнадцати рабочих дней;

• иных проверяемых субъектов - тридцати рабочих дней.

Срок проведения внеплановой тематической оперативной проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его обособленного подразделения не должен превышать трех рабочих дней.

Срок проведения контрольной проверки не должен превышать пяти рабочих дней.

Срок проведения дополнительной проверки не может превышать десяти рабочих дней. Данный срок не распространяется на дополнительные проверки, проводимые по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам).

Проведение проверок контролирующими (надзорными) органами осуществляется с применением в пределах их компетенции методов и способов, установленных законодательством.

При проведении проверки проверяющий самостоятельно определяет методы и способы ее осуществления.

Как форма отражения информации в процессе проведения проверки проверяющим (руководителем проверки) может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист). Контрольный список вопросов (чек-лист) или его часть заполняется проверяющим (руководителем проверки) по вопросам, подлежащим проверке, и является неотъемлемой частью акта (справки) проверки.

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки. По фактам выявленных

44

нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки.

Результаты проверки оформляются проверяющими каждого контролирующего (надзорного) органа в отдельном акте (справке) проверки. В случае, если совместная проверка проводится по инициативе контролирующего (надзорного) органа, один экземпляр акта (справки) проверки после вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю передается контролирующему (надзорному) органу, инициировавшему проведение проверки.

В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта.

Действующим налоговым законодательством предусмотрен порядок обжалования решений контролирующих (надзорных) органов, требований (предписаний) об устранении нарушений, действий (бездействия) проверяющих.

44

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. ВеремейкоДО.А. Налоговая проверка / Ю.А. Веремейко // Право Беларуси. - 2003. - № 13. - с. 77-19.

2. Пилипенко, А. А. Налоговое право: учеб. пособие / А.А. Пилипенко. -Минск: Интерпрессервис, 2006. - 448 с.

3. Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 29 декабря 2003 г., № 124: в ред. Постановления МНС Респ. Беларусь 06.04.2009 г. N 35 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

4. Спирина Л.В. Налоговые проверки: учеб. практ. пособие: издание 2ое, переработанное и дополненное / Л.В. Спирина. - М: Феникс, 2007. - 277 с.

5. Веремейко, Ю.А. О проверках, проводимых налоговыми органами / Ю.А. Веремейко // Юрист. - 2004. - № 6. - С. 6-8.

6. Алпатов, Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы -важная задача налоговых органов / Ю.Ф. Алпатов // Налоговый вестник. - 1997. -№ 1.-С. 2-3.

7. Налоговый кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 декабря 2002 .: текст Кодекса по состоянию на 15 октября 2010 г. // Консультант плюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

8. Михаловский, А.Д. Проведение выездных налоговых проверок субъектов хозяйствования / А.Д. Михаловский // Вестник Высшего Хозяйственного суда. - 2004. -№ 23. - С. 102-105

9. Опенышев, СП., Жуков В.А., Сущность, цель, задачи и функции финансового контроля / СП. Опенышев, В.А.Жуков // Бюджетная система Российской Федерации [Электронный ресурс].- 2001-2002. -Режим доступа: http://budgetrf.nsu.rU/Publications/Schpalata/l 999/bulletin/schpal 121999bulll 2-14-1.htm - Дата доступа: 02.03.2011.

10. Глинская, Я.Л. Изменения функций налоговых органов и порядка проведения налоговых проверок / А.Д. Михаловский // Юрист. - 2009. -№ 1.-С. 27-31

45

П.Ногин, Д.Ю. Камеральная налоговая проверка: особенности правового регулирования / Д.Ю. Ногин // Юрист. - 2005. - № 12. - С. 43

12. Гладков Р.Г, Камеральная налоговая проверка / Р.Г. Гладков // Информационный бизнес-портал market-pages.ru [Электронный ресурс]. -2011. - Режим доступа: http://market-pages.ru/nalogil/27.html - Дата доступа: 01.03.2011.

13. Ключник В.Г., Маслинкевич Н.Э. Развитие налоговой службы в Республике Беларусь / В.Г. Ключник, Н.Э. Маслинкевич // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2005. - № 28. -С. 5-8

14. Выездная налоговая проверка // Мингоринфосервис информационный портал INFOMINSK.by [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://info.minsk.by/business/content/nalog/nalinsp/8/ - Дата доступа: 28.02.2011.

15. Сущность выездной налоговой проверки: цели, задачи, назначение // Налоги и налогооблажение [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://nalogpro.ru/sushhnost-vyezdnoj-nalogovoj-proverki-celi-zadachi-naznachenie/ - Дата доступа: 28.02.2011.

16. Выездная налоговая проверка / Р.Г. Гладков // Информационный бизнес-портал market-pages.ru [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://market-pages.ru/nalogil/30.html - Дата доступа: 28.02.2011.

17. Михаловский А.А. Проведение выездных налоговых проверок субъектов хозяйствования / А.А. Михаловский // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2004. - № 23. - С. 102-105

18. Уткин В.И. Проблемы совершенствования правового регулирования выездных налоговых проверок / В.И. Уткин // Хозяйство и право. - 2001. -№ 11.-С. 83

19. Строчук В.И. Налоги, проверки, сроки: где золотая середина? / В.И. Строчук // Юрист. - 2003. - № 7. - С. 57-59

20. Контроль: принципы, субъекты и виды. / Ю.В. Калистова // Электронная библиотека 'Экономика и управление на предприятиях' [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://www.eup.ru/Documents/2006-07-07/469С2-1 .asp - Дата доступа: 01.02.2011.

21. Никитина Г.Н. Расчётный метод налоговой проверки: практические аспекты / Г.Н. Никитина // Хозяйство и право. - 2009. - № 10. - С. 106-110

22. О методах и способах проведения проверок налоговыми органами: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь,

46

31 декабря 2009г. № 88: в ред. Постановления Министерства по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31.12.2009 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

23. Положение о порядке организации и проведения проверок: Указ Президента Республики Беларусь, 16 октября 2009 г. № 510: в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

24. Звороно Н.Л. Порядок проведения налоговых проверок совершенствуется / Н.Л. Звороно // Бюллетень нормативно-правовой информации «Юридический мир». - 2009. - № 17. - С. 30-34

25. Любимова Л.Т. Допускаемые налоговыми органами нарушения при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования / Л.Т. Любимова // Вестник Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. - 2000. - № 3. - С. 87-91

26.0 совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь, 16 октября

2009 г. № 510: в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта

2010 г. № 143 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

27. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А. Налоговое право Республики Беларусь: учеб. пособие / А.Д. Кишкевич, А.А. Пилипенко. - Минск: Тесей, 2002. -304 с.

28. Контрольно-надзорная деятельность: порядок проведения проверок // Мингоринфосервис информационный портал INFOMINSK.by [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://info.minsk.by/busine

(ревизии),_проводимые_контролирующими_органами,_могут_быть_план овыми_и_внеплановыми. - Дата доступа: 28.02.2011.

29. Лисица Я.Д. Налоговая проверка в Российской Федерации: порядок проведения и обжалования принятых решений / Л.Т. Любимова // Бюллетень нормативно-правовой информации «Юридический мир». -2003.-№22.-С. 29-32

47

30. Королёв С.А. Встречаем проверку во всеоружии / С.А. Королёв // "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения". - 2006. -№ 21. - С. 43-45

31. Регулирование налоговых проверок / Е.Горнак // Журнал «Юрист.Ъу" [Электронный ресурс]. - 2004. - Режим доступа: http://www.jurist.by/anons/cid_166/id_2588/ - Дата доступа: 27.02.2011.

32. Коршекевич М.Н. Налоговые проверки: порядок назначения, проведения, результаты / М.Н. Коршекевич // Заработная плата. - 2006. - № 8. - С. 11-14

33. Дектаев М.А. Особенности вынесения решений по рузультатам налоговых проверок / М.А. Дектаев // Закон. - 2005. - № 2. - С. 83-85

34. Проведение проверок индивидуальных предпринимателей / Н. Жукин // Информационный портал для предпринимателей [Электронный ресурс]. -2010. - Режим доступа: http://www.ipland.by/proverki.html- Дата доступа: 28.02.2011.

35. Оформление актов и справок // Мингоринфосервис информационный портал INFOMINSK.by [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://info.minsk.by/business/content/kontr/porprover/?mode=edit#Пo_peзyль татам_проверки_(ревизии),_в_. - Дата доступа: 28.02.2011.

36. Уткин В. К вопросу о процессе проведения налоговых проверок / В. Уткин // Хозяйство и право. - 2005. - № 12. - С. 54-56

37. Грушицкий Ю. Налоговая проверка предприятия / Ю. Грушицкий // Вестник Высшего Хозяйственного Суда. - 2003. - № 11. - С. 69-72

38. О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510: Постановление Совета Министров Республики Беларусь 18.03.2010 № 383: в ред. Постановления Совета Министров Республики Беларусь 18.03.2010 № 383 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

39. О мерах по реализации Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18 марта 2010 г. N 383 и о признании утратившими силу Постановления и отдельных положений Постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.04.2010г. № 31: в ред. Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.04.2010 г. № 31 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000

47

[Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011. 40. Романова А.Н. Организация и методы налоговых проверок: учеб. пособие / А.Н. Романова. - М: Омега, 2007. - 158 с.

47