23.2. Виды и классификация затрат на производство

В соответствии с задачами управления и контроля учет затрат на производство осуществляется по нескольким направлениям.

1. По месту возникновения затрат: по центрам ответственности (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по харак­теру производства (основное, вспомогательное производство).

В целях контроля состава затрат и месту их совершения не­обходимо знать не только то, что затрачено в процессе производ­ства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учиты­вать затраты по направлениям, по отношению к технологическо­му процессу. С учетом этих признаков затраты группируются по видам производств.

Основное производство - производство, в котором осущест­вляется непосредственно процесс производства продукции, вы­полняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации.

Вспомогательное производство - производство, не связанное непосредственно с производством основной продукции, обслу­живающее основное производство своей продукцией, работами и услугами. Например, компрессорная станция, котельная обе­спечивают производство различными видами энергии, паром, во­дой. Другие вспомогательные производства снабжают основное производство инструментами, запасными частями для ремонта оборудования или производят ремонт, осуществляют транспорт­ные перевозки и т.д.

2. По экономическим элементам (элементам, статьям за­трат) затраты подразделяются на элементные и комплексные. Элементные затраты содержат в себе один вид расхода (заработ­ная плата всех работников, стоимость израсходованных материальных запасов, начисленная амортизация основных средств, не­материальным активам). Такая детализация дает возможность планировать процесс заготовления запасов, анализировать штат­ное расписание, корректировать тарифные ставки и оклады и т.д.

Комплексные затраты состоят из группы элементных расхо­дов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы буду­щих периодов и др.) Контроль и анализ за их объемом и содержа­нием обеспечивается сметами и нормативами.

3. По способу включения в себестоимость продукции, ра­бот, услуг затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - расходы, относимые на затраты опреде­ленного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Эти затраты включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей сум­мы путем пропорционального распределения, предусмотренного учетной политикой.

Указанный учет затрат дает возможность для анализа себесто­имости по составным частям и видам продукции. В составе се­бестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразде­ляются по элементам, а косвенные затраты образуют комплекс­ные статьи затрат.

4. По отношению к технологическому процессу затраты на производство подразделяются на основные и накладные (обслу­живание производства, управление организацией). В накладных расходах по типовым статьям учитываются расходы на управ­ление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

5. По связи с технико-экономическими факторами, и в основном с объемом производства, эти затраты можно рассматри­вать как условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты нормируются на единицу про­дукции. Величина условно-переменных затрат увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с из­менением объема выпуска продукции, например затраты на основ­ные материалы, заработную плату производственных рабочих и др.

К условно-постоянным затратам относятся затраты, абсолют­ная величина которых лимитируется по подразделению или орга­низации в целом, и не находятся в прямой зависимости от объема­ выполнения производственной программы (например расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управ­ленческого персонала).

6. В целях планирования и учета расходы, связанные с произ­водством и реализацией продукции, работ, услуг, группируются по статьям калькуляции, что позволяет формировать производ­ственную и полную себестоимость продукции и рассчитать цену продажи единицы продукции.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу превышают элементные затраты, так как учитывают характер и структуру про­изводства, создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и экономического анализа производства и реализации.

Для правильного исчисления себестоимости существенное значение имеет распределение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду после­дующих месяцев).

Для учета всех затрат в пределах представленной классифика­ции, распределения их между хозяйственными процессами, про­изводствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация исходя из специфики своей финансово-хозяйственной деятельности должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Методы учета затрат на производство

и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета затрат на производство имеют следующую классификацию:

по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

по объекту калькуляции - деталь, узел, изделие, группа одно­родных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).

Позаказный метод учета используется в производствах с ме­ханической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; техноло­гический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний, в технологической цепочке цех. Производственные затраты обобщаются в пер­вую очередь по цехам, затем суммируются по организации в це­лом. Далее производится расчет себестоимости единицы продук­ции по сумме затрат всех цехов организации.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования яв­ляется отдельный производственный заказ, создаваемый на зара­нее определенное количество продукции. В аналитическом уче­те производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Основным документом для выполнения работ является до­говор между заказчиком (плательщиком) и производителем (по­ставщиком) на производство (поставку) продукции. В договоре определяются объект договора (заказа), его качественные харак­теристики, объем (количество) продукции, срок поставки, дого­ворная цена, особые условия (индексация расходов при измене­нии цен на сырье, оплату труда), форма расчетов, условия постав­ки и пр.

Позаказный метод учета и калькулирования организации при­меняют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

На производство единицы продукции в индивидуальном про­изводстве или на изготовление партии изделий в мелкосерийном производстве оформляется заказ. То есть при позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, которому присваивается соответствующий номер. Заказ оформляется на основа­нии договора с заказчиком. Существуют также внутренние зака­зы, при оформлении которых одно подразделение изготавливает продукцию или выполняет работы для другого подразделения организации. Такие заказы бывают разовые и годовые. На неко­торых предприятиях с крупносерийным и массовым производ­ством применяются годовые заказы для учета по видам изделий и деталей.

В заказе указывается наименование продукции, подлежа­щей изготовлению, количество, цех, срок изготовления. Заказ оформляется на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, которые направляют­ся в бухгалтерию организации. Заказу дается порядковый номер, проставляемый на всех документах, по прямым затратам произ­водства (на лимитно-заборных картах, в требованиях, маршрут­ных листах и других документах на работы по выполнению за­каза). Группировка затрат по заказам осуществляется в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы в карточ­ках учета производства. Себестоимость одного вида продукции определяется отношением суммы затрат по заказу на количество изготовленных единиц продукции. В итоге получается постатей­ная сумма затрат на единицу продукции. При сравнении полу­ченной суммы с плановыми затратами определяется сумма эко­номии или перерасхода на производство продукции.