Расчет торговых надбавок, скидок на остаток товаров на конец месяца и реализованные товары за месяц, р.

Торговая надбавка, скидка					Реализовано товаров		Остаток товаров на конец месяца		Всего товаров (гр.5+гр.6)		Средний процент торговых надбавок (гр.4*100/гр.7)		Торговая надбавка, скидка на остаток товаров (гр.8*гр.6/100)		Реализованные торговые надбавки, скидки (гр.4-гр.9)
сальдо на начало месяца	обороты за месяц		предварительное сальдо на конец месяца (гр.1+гр.3-гр.2)
	дебет	кредит
1	2	3		4		5		6		7		8		9		10

Для составления расчета из регистров аналитического учета берут следующие исходные данные:

• сведения о торговых надбавках по счету 42 «Торговая наценка», субсчету 1 «Торговая надбавка (скидка) по това­рам в розничной торговле» без учета скидок, полученных от поставщиков на завес тары;

• сведения о реализации товаров по счету 90 «Реализа­ция», субсчету 2 «Реализация товаров в розничной торгов­ле» без учета сумм комиссионного вознаграждения;

• остатки товаров на конец месяца по розничным ценам подсчету 41 «Товары», субсчету 3 «Товары и тара в рознич­ной торговле» без учета остатков тары.

Средний процент торговых надбавок (скидок) отражает их долю в товарах и рассчитывается как отношение предва­рительного сальдо торговых надбавок (скидок) к стоимости реализованных товаров с учетом остатка товаров на конец месяца по учетным ценам. Средний процент рассчитывают с точностью не менее четырех знаков после запятой.

Торговые надбавки (скидки) на остаток товаров на конец месяца определяют по среднему проценту: остаток товаров на конец месяца умножают на средний процент и делят на. сто процентов. Торговые надбавки (скидки) на реализован­ные товары определяют путем вычитания из предваритель­ного сальдо торговых надбавок (скидок) торговых надбавок (скидок) на остаток товаров на конец месяца.

№ п/п	Содержание бухгалтерской записи	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Начислена торговая надбавка (скидка) па пос­тупившие товары (излишки товаров)	41/2	42/1
2	Списана на реализованные товары реализованная торговая надбавка (скидка) «методом красное сторно»	90	42/1

12

Для обобщения информации о расходах, связан­ных с реализацией товаров, продукции, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на реализацию».

К счету 44 могут быть открыты следующие субсчета:

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения».

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, затраты Группируются по 19 статьям издержек обращения (производства).

Номенклатура статей издержек обращения

Статья 1. Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли

Статья 2. Транспортные расходы по доставке товаров покупателям

Статья 3. Расходы на оплату труда персонала

Статья 4. Расходы по аренде (лизингу) основных средств и не­материальных активов

Статья 5. Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря

Статья 6. Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности

Статья 7. Затраты и отчисления на ремонт основных средств

Статья 8. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других отдельных предметов в составе оборотных средств

Статья 9. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для произ­водственных нужд

Статья 10. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа­ковку товаров

Статья 11. Расходы на торговую рекламу

Статья 12. Проценты за пользование кредитами и займами

Статья 13. Потери товаров при транспортировке, хранении и реали­зации в пределах норм, технологические отходы

Статья 14. Расходы на тару

Статья 15. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки об­ращения (производства)

Статья 16. Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения

Статья 17. Расходы по обеспечению условий труда персонала

Статья 18. Расходы по управлению и функционированию торговой организации

Статья 19. Прочие расходы

По дебету счета 44 учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции (товаров, работ и услуг), в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списыва­ются полностью или частично по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кре­диту счета 44, При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдель­ными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

Учет издержек обращения основан на том, что каждая сумма рас­ходов должна быть документально подтверждена. Факт совершения операции и ее содержание могут быть подтверждены актами приемки выполненных работ, квитанциями, счетами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными, товарными накладными, актами на списание товарно-материальных ценностей, платежным документами, расчетно-платежной (расчетной) ведомостью на оплату труда персонала, путевыми листами, бухгалтерскими справками. Но, во всех случаях торговая организация должна иметь возможность, подтвердить производственную направленность затрат. При анализе информации, содержащейся в первичном документе, должна ясно про­слеживаться прямая связь произведенных расходов с торговым про­цессом или их обусловленность организацией торгового процесса.

Дебетовый остаток на конец месяца по субсчету 44-2 «Издержки обращения» отражает сумму издержек на остаток нереализованных орга­низацией товаров.

№ п/п	Содержание бухгалтерской записи	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Начисление амортизации (износа):
	основных средств	44	02
	нематериальных активов	44	05
2	Списание стоимости топлива, запасных частей, материалов, израсходованных на хо­зяйственные нужды	44	10
3	Начисление задолженности:
	поставщикам за транспортные, экспеди­ционные и другие услуги, в случае если по условиям договора поставки товаров эти расходы несет торговая организация	44	60
	подрядчикам за выполненные работы по те­кущему и капитальному ремонту основных средств	44	60
	органам страхования по обязательному стра­хованию имущества, грузов, отдельных кате­горий работников	44	76
	по налогам, отчислениям и сборам, вклю­чаемым в издержки обращения	44	68
	по отчислениям в Фонд социальной защиты	44	69
	персоналу по оплате труда и работникам, не состоящим в штате организации (в сумме,. относимой на издержки обращения) и т.д.	44	70

Издержки обращения, учтенные по видам торговой деятельности на соот­ветствующих субсчетах, подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца. После их распределения расчетным путем устанавливают сумму издержек обращения, участвующих в формировании финансового результата отчетного периода.

Между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца распределяют издержки обращения, свя­занные с приобретением товаров. В настоящее время для целей бухгалтерского и налогового учета на остаток това­ров реализованные товары распределяются затраты, уч­тенные по двум статьям издержек обращения - «Транс­портные расходы» и «Проценты по ссудам, кредитам и займам». Распределение затрат осуществляют пропор­ционально удельному весу проданных и непроданных то­варов в общей их сумме (по среднему проценту затрат). Сумму издержек обращения на остаток товаров на ко­нец месяца исчисляют по следующей методике.

1. Определяют издержки обращения, подлежащие рас­пределению. Для этого суммируют издержки обращения на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.

2. Устанавливают стоимость товаров, принимаемых для расчета издержек обращения, суммируя стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток то­варов на конец месяца, включая остаток товаров отгру­женных и неоплаченных, если реализация учитывается по моменту оплаты товаров, а также товаров, находящих­ся на ответственном хранении у покупателей.

3. Определяют средний процент издержек обращения по каждой из распределяемых статей затрат. Его рассчи­тывают делением суммы издержек обращения отчетного месяца и их остатка на начало месяца на сумму товаров, реализованных за месяц и числящихся в остатке на конец месяца, и умножением полученного результата на 100