Тема 4. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

Требования к освоению темы, её содержание

1. Малое предпринимательство как субъект налоговых отношений.

2. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства.

3. Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения. Объекты налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Ставки единого налога для определенных видов деятельности. Порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет.

4. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности: сфера применения, плательщики, объект обложения, налоговая база, налоговые льготы, ставка налога, порядок исчисления и уплаты в бюджет.

5. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Методические рекомендации

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

Упрощенная система налогообложения предназначена для малого бизнеса. Если ваша фирма перешла на упрощенную систему, то вместо большинства налогов вы уплачиваете единый налог. При этом вы перестаете платить:

• налог на имущество;

• страховые взносы во внебюджетные фонды (до 2010 г. - ЕСН);

• налог на прибыль;

• НДС (кроме случаев, когда фирма выступает в роли налогового агента, перечисляет НДС при ввозе товаров в Россию или выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога).

Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе налог на доходы физических лиц и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налоговый учет при упрощенной системе ведется с помощью книги учета доходов и расходов. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года N 154 н. Бухгалтерский учет «упрощенцы» могут не вести. Однако они должны рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета, а также заполнять кассовую книгу.

На упрощенную систему налогообложения могут перейти фирмы, у которых:

1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) за девять месяцев того года, когда подается заявление о переходе на УСН, не превысила 45 млн. рублей. Обратите внимание: этот лимит действует три года, то есть при переходе на «упрощенку» с 2010 г., с 2011 г., с 2012 г. доход компании не должен превышать 45 000 000 рублей (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Эту сумму на коэффициент-дефлятор не индексируют;

2. средняя численность работников составляет не более 100 человек (правила расчета средней численности работников установлены постановлением Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278);

3. остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые используются для извлечения доходов, не превышает 100 млн. рублей.

Фирмы, которые не могут применять упрощенную систему, перечислены в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. В частности, к ним относят:

• фирмы, у которых есть филиалы (представительства);

• производителей подакцизных товаров;

• фирмы, в которых участвуют другие компании и владеют более чем 25% их уставного капитала;

• фирмы и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом;

• бюджетные учреждения;

• все иностранные компании.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) вводят на своей территории региональные власти. Эта система налогообложения предусмотрена в главе 26.3 Налогового кодекса России и предполагает замену большей части налогов уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Перечень видов предпринимательской деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти (в пределах перечня, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если фирма осуществляет деятельность, которая в вашем регионе облагается ЕНВД, фирма обязана перейти на уплату этого налога. При этом фирма перестает платить:

• налог на имущество;

• налог на прибыль;

• НДС (кроме НДС при ввозе товаров в Россию).

Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе и страховые взносы во внебюджетные фонды.

Уплата ЕНВД не освобождает фирму от ведения бухгалтерского учета и сдачи в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности.

Если какие-либо ваши расходы относятся к видам бизнеса, как подпадающим, так и не подпадающим под ЕНВД, распределите их пропорционально выручке от этих видов бизнеса.

Объект налогообложения единым налогом - вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, вы должны получать от вашего бизнеса, облагаемого ЕНВД.

Ставка единого налога на вмененный доход для всех регионов равна 15%. Рассчитанную сумму единого налога можно уменьшить не более чем на 50% на:

• сумму взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уплаченных в пределах исчисленных сумм;

• сумму взносов по «травме»;

• сумму уплаченных страховых взносов в виде фиксированных платежей, которые индивидуальный предприниматель уплатил за свое страхование;

• сумму пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя.

В расчет берутся выплаты только тем работникам, которые заняты в деятельности, подпадающей под ЕНВД.

Единый сельскохозяйственный налог

Сельскохозяйственные товаропроизводители могут наряду с использованием общего режима налогообложения перейти на уплату ЕСХН.

Плательщиками сельхозналога являются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию, выращивают рыбу, осуществляют первичную переработку и реализацию этой продукции (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и предприниматели:

• у которых в общем доходе от реализации товаров, работ или услуг доля дохода от реализации сельхозпродукции и (или) рыбы (включая продукцию первичной переработки) составляет менее 70%. Этот показатель определяется по итогам работы за год, предшествующий году подачи заявления о переходе на ЕСХН;

• занимающиеся производством подакцизных товаров;

• переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Перейти на уплату ЕСХН с 2010 г. могут те компании, которые имеют филиалы или представительства.

Чтобы рассчитать сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет по окончании налогового периода. Эту сумму рассчитывают так:

Сумма ЕСХН, подлежащая уплате за налоговый период

=

Сумма полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов за налоговой период – Сумма произведенных расходов за налоговый период в соответствии со статьей 346.5 Налогового кодекса

х

6%

Задание 1

Исходные данные

Фирма торгует продуктами питания. В ней работают 15 человек.

У фирмы есть:

• здание магазина первоначальной стоимостью 500 000 руб., амортизация – 60 000 руб.;

• компьютер первоначальной стоимостью 20 000 руб., амортизация – 5 000 руб.

за 9 месяцев фирма продала товаров на 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.). Определить правомерность применения упрощенной системы.

Задание 2

Исходные данные

Фирма перешла на упрощенную систему налогообложения и использует в качеств е объекта налогообложения полученный доход.

Сумма доходов за I квартал составила 120 000 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены в размере 8 400 руб. Определить сумму единого налога к уплате.

Задание 3

Исходные данные

Фирма перешла на упрощенную систему с 1 января 2008 года. Объект налогообложения доходы –расходы. В первый же год работы был получен убыток в сумме 13 000 руб. Фирма уплатила минимальный налог с доходов в сумме 500 руб. В 2009 году доходы фирмы составляли 40 000 руб., а расходы 15 000 руб. Определить сумму единого налога к уплате.

Задание 4

Исходные данные:

Фирма торгует в розницу. В 2007 году доход фирмы составил 1 770 000 руб. покупная стоимость товаров – 944 000 руб. В 2007 году сотрудникам фирмы выплачена зарплата 200 000 руб. Рассмотрим, что выгоднее: платить все налоги или работать по упрощенной системе.

Задание 5

Исходные данные

ЗАО «Актив» перешло на упрощенную систему и выбрало объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Сумма доходов за год составила 100 000 руб., а сумма расходов – 98 000 руб. Определить сумму налога к уплате.

Задание 6

Исходные данные

Фирма занимается оптовой и розничной торговлей продуктами питания.

Розничная торговля подпадает под ЕНВД, оптовая - нет. Выручка фирмы от розничной торговли составила 300 000 руб., от оптовой – 700 000 руб.

Фирма арендует офис. В нем работают сотрудники, занятые как в розничной, так и в оптовой торговле.

Арендная плата равна 118 000 руб. в кварта. Определить сумму расходов подпадающих под ЕНВД, сумму НДС к уплате.

Задание 7

Исходные данные

Фирма оказывает услуги общественного питания в кафе площадью 32 кв. м. За 1-ый квартал сумма выплат работникам составила 105 000 руб. С них уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14 700 руб. В январе работник из 20 календарных дней проболел 9 дней. Пособие по временной нетрудоспособности составило 18 220 руб., в т.ч. за счет средств ФССРФ 11 350 руб., за счет собственных средств – 6 870 руб.

Рассчитаем сумму вмененного дохода. Предположим, что коэффициенты КТ и К2 равны 1. (применить отчетный год). Месячная базовая доходность для данного вида деятельности равна 1 000 руб. на 1 кв. м площади в месяц. Рассчитать сумму единого налога, которую нужно заплатить в бюджет.

Задание 8

Исходные данные

ЗАО "Рыбхоз" занимается разведением и продажей рыбы. Фирма перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога. По полугодию "Рыбхоз" заплатил авансовый платеж по налогу 10 000 руб. За год доход от продажи свежей рыбы составил 2 000 000 руб. А доход от сдачи в аренду рыборазводного бассейна составил 100 000 руб. Общая сумма доходов за год равна 2 100 000 руб.

Расходы, признаваемые для налогообложения, составили 1 500 000 руб. Рассчитать сумму ЕСХН.

Задание 9

Исходные данные

ООО «Агроном» выращивает овощи. Выручка от их реализации за 9 месяцев текущего года составила 2 000 000 руб. (в том числе НДС).

Также ООО «Агроном» сдает в аренду складские помещения. Поступления от этой деятельности за 9 месяцев текущего года составили 400 000 руб. (в том числе НДС). Определить правомерность применения единого налога.

Задание 10

Исходные данные

ООО «Агроном» перешло на уплату ЕСХН. За первое полугодие выручка от реализации овощей составила 200 000 руб. (без НДС). Расходы за этот же период равны 150 000 руб. По итогам года сумма доходов составила 500 000 руб., а расходов - 380 000 руб. Определить сумму ЕСХН к уплате.