§ 2. Санкции за нарушение налогового законодательства 6 7 1

Иногда налоговым органам приходится применять меры весьма жесткого реагирования, как, например, приостанавли­вать операции предприятий, учреждений, организаций и граж­дан по расчетным и другим счетам в банках. Обычно это имеет место в случаях непредставления (или отказа представить) госу­дарственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

Налоговые органы могут вызывать граждан, лиц без граж­данства и иностранных граждан с целью получения объяснений, справок, сведений по вопросам, относящимся к компетенции федеральных налоговых органов.

В определенных случаях (и это право предоставлено зако­ном) налоговые органы могут беспрепятственно входить в лю­бые производственные, складские, торговые и иные помещения не­зависимо от форм собственности и места их нахождения, ис­пользуемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их. Однако обо всех случаях проник­новения в жилые помещения, используемые для индивидуаль­ной предпринимательской деятельности, против воли прожи­вающих в них граждан органы налоговой полиции, в частно­сти, должны уведомить прокурора в течение 24 часов с момента проникновения.

И конечно, налоговые органы при ведении дел о правонару­шениях, относящихся к их компетенции, могут проверять у гра­ждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совер­шении налогового правонарушения.

Наиболее сильным является процессуальное действие, вы­полняемое совместно с налоговой полицией, которое выража­ется в наложении административного ареста на имущество юри­дических и физических лиц с последующей реализацией этого иму­щества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов в соответствую­щий бюджет.

Вообще же доказательствами по делу о нарушении налого­вого законодательства являются любые фактические данные, с достоверностью свидетельствующие о факте наличия или отсутст­вия налогового правонарушения, о виновности налогоплатель-

6 7 2 Г л а в а 1 6 . Налогово-процессуалыюе п р а в о

шика и др. Эти данные могут содержаться в актах проверки, в протоколах о совершении налоговых правонарушений, в объяс­нениях лиц, привлекаемых к финансовой ответственности, по­казаниях свидетелей, заключениях экспертов, показаниях спе­циальных технических средств, вещественных доказательствах, протоколах об изьятии документов и в иных документах.

III. Вынесение решения по делу о налоговом правонарушении.

Составленный протокол вместе с другими материалами дела, в которых содержатся необходимые доказательства, направляется начальнику налогового органа (или его заместителю).

Получив материалы дела о нарушении налогового законода­тельства, начальник налогового органа (или его заместитель) обязан определить:

• относится ли рассмотрение данного дела к компетенции налоговых органов;

• извещены ли лица, участвующие в рассмотрении дела, о времени и месте его рассмотрения;

• имеются ли необходимые доказательства;

• имеют ли место ходатайства нарушителя налогового зако­нодательства, его законных представителей, его адвоката.

Дело о наложении штрафа может быть рассмотрено в тече­ние 14 дней с момента получения начальником материалов дела. Одновременно ему не следует забывать и о давностных сроках, которые не должны истечь. В противном случае решение по де­лу может быть признано незаконным. Напомним, что дела о недоимках в госбюджет с юридических лиц могут возбуждаться в течение шести лет.

Все доказательства в совокупности финансовый орган (должностное лицо) оценивает по своему внутреннему убежде­нию, основанному на всестороннем, полном и объективном ис­следовании всех обстоятельств дела, руководствуясь при этом законом и правосознанием.

При рассмотрении дела начальник налогового органа (или его заместитель) обязан выяснить:

• было ли совершено нарушение налогового законодатель­ства;

• виновно ли лицо в его совершении;

• подлежит ли оно налоговой ответственности;

• имеются ли обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность.