Тема 3. «облік розрахункових операцій та інших активів»

Тема 3.2. «облік поточної дебіторської заборгованості»

1. Облік розрахунків з покупцями та замовниками

2. Облік формування та використання резерву сумнівних боргів

3. Облік розрахунків з іншими дебіторами

1. Облік розрахунків з покупцями та замовниками

До складу поточної дебіторська заборгованість поділяється на заборгованість покупців та замовників і іншу поточну дебіторську заборгованість.

Покупець – це фізична або юридична особа, яка придбає товари, роботи, послуги.

Замовники – це учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються будівельно-монтажні роботи іншим учасником договору.

Підприємство – ПРОДАВЕЦЬ

ПОКУПЕЦЬ (товарів, продукції)

ЗАМОВНИК (робіт, послуг)

І. Договір купівлі-продажу, підряду, надання послуг

ІІ. Виставлення рахунку-фактури на ім’я покупця (замовника) на суму поставки та прийняття його до оплати (акцепт)

ІІІ. Відвантаження продукції, товарів покупцю (накладна, відомість реалізації готової продукції), виникнення заборгованості, визнання доходу, нарахування податкових зобов’язань з ПДВ (податкова накладна)

ІІІ. Здача робіт, надання послуг (акт приймання-передачі робіт, послуг), виникнення заборгованості, визнання доходу, нарахування податкових зобов’язань з ПДВ (податкова накладна)

ІV. Відкриття документа аналітичного обліку (картка, реєстр, відомість розрахунків з дебіторами) за кожним покупцем (замовником). Форма-довільна

V. Погашення (оплата) дебіторської заборгованості покупцями (замовниками):

- безготівково – виписка банку

- готівка – ПКО

- відстрочення платежу – вексель одержаний

Vі. Виконання записів до документа аналітичного обліку та внесення узагальнених даних до документа синтетичного обліку – Журналу 3 (по Кт 36)

Нарахування дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги оформлюється первинними документами:

• Рахунок-фактура – документ, який виписує продавець на ім’я покупця з визначення платіжних реквізитів та даних щодо переліку і вартості товару, який підлягає придбанню та оплаті покупцем. Даний документ не відображає виконану операцію (не є первинним бухгалтерським документом).

• Накладна – це первинний документ, який відображає дані щодо номенклатури, ціни та вартості реалізованих товарів (продукції). Виписується у 2 екземплярах.

• Відомість реалізації готової продукції – це комплексний документ, який розкриває собівартість реалізованої готової продукції, містить дані щодо покупця та договірну вартість поставки, а також відмітки щодо погашення заборгованості покупцем;

• Акт приймання-передачі виконаних робіт, наданих послуг – це первинний документ, який містить дані щодо вартості виконаних робіт, наданих послуг замовнику. Складається у 2 екземплярах.

• Податкова накладна – це первинний документ з обліку податкових зобов’язань з ПДВ.

Первинними документами, що засвідчують погашення такої заборгованості є: виписка банку, прибутковий касовий ордер, вексель (одержаний).

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред’явленим до сплати рахунком у картках (відомостях, реєстрах) розрахунків з дебіторами довільної форми.

Для синтетичного обліку використовується активний, основний, розрахунковий рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». По дебету відображають продажну вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає ПДВ та інші обов’язкові платежі, по кредиту – суму платежів, які надійшли на рахунки підприємства.

• 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

• 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

• 363 «Розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи».

Синтетичний облік по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться у журналі 3 (по Кт рахунку 36) та у відомості 3.1. (по рахунку 36).