82. Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По Дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по Кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление Дебетового и Кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в Кредит (Дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

83. Коммерческие организации, имеющие своей целью извлечение прибыли, создают уставный (складочный) капитал.

Уставный капитал (по экономическому содержанию) представляет собой стоимостную часть собственного капитала, указанную в учредительных документах хозяйствующих субъектов. В зависимости от организационно-правовых форм последних уставный капитал имеет определенные особенности формирования, а потому выступает под разными названиями:

уставный капитал - в обществах с ограниченной ответственностью, с дополнительной ответственностью, открытых и закрытых акционерных обществах;

складочный (долевой) капитал - совокупность вкладов в денежном выражении участников полного товарищества или товарищества на вере (командитного товарищества);

паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственных кооперативов (артелей), добровольно объединившихся для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности;

уставный фонд - в государственных и муниципальных унитарных предприятиях (на праве хозяйственного ведения и на праве оперативного управления), которые не наделяются правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество, составляет стоимость выделенного им имущества (основных и оборотных средств) из соответствующего государственного или местного бюджета.

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, эти понятия сводятся к определению уставного капитала.

Уставный капитал - сумма вкладов собственников, предусмотренная в учредительных документах организаций различных форм собственности, в том числе зарегистрированная сумма акционерного капитала в АО. Таким образом, уставный капитал необходим организации для ее регистрации в соответствующем органе как юридического лица, а также, как источник финансирования его уставной деятельности.

Уставный капитал учитывается на счете 80, причем сальдо этого счета должно соответствовать стоимости уставного капитала, предусмотренной в учредительных документах организации.

Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения размеров имеет акционерный капитал, формирующийся как собственность юридического лица и акционеров, поэтому акционеры не могут изъять свой вклад до ликвидации акционерного общества, но могут продать свои акции на фондовом рынке.

При создании АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. Следует отметить, что уставный капитал ЗАО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Также определяется и сумма вклада каждого акционера, а в ОАО выпуск акций производится для продажи на фондовом рынке, т.е. акции ОАО могут быть проданы любому инвестору.

Минимальный размер уставного капитала у ОАО составляет не менее тысячекратной суммы минимального размера месячной оплаты труда на текущий момент времени, а у ЗАО - стократной суммы.

Уставный капитал общества состоит из общей стоимости акций, приобретенных акционерами в оценке их номинальной стоимости и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов.

К счету 80 рекомендуется открывать следующие субсчета:

Объявленный капитал;

Подписной капитал;

Оплаченный капитал;

Изъятый капитал.

Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный капитал, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства.

Если учредители решили увеличить уставный капитал вашей организации, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы.

И только после того, как эти изменения будут зарегистрированы, вы можете сделать записи в учете:

Дебет 75 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);

Дебет 83 (84) Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества;

Дебет 66 (67) Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.

Уменьшение уставного капитала предприятия имеет место в результате: (а) выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием; (б) доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций; (в) изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 75 - Кт 50 и

Дт 80 - Кт 75

- отражены выход участников из состава предприятия и выдача им вкладов.

Дт 81 - Кт 51 и

Дт 80 - Кт 81

- отражены выкуп акций акционерного общества и их последующее аннулирование.

Дт 80 - Кт 84

- доведен размер уставного капитала до величины стоимости чистых активов.

Дт 75 - Кт 84 и

Дт 80 - Кт 75

- снижен размер вкладов или номинал стоимости акций для покрытия убытка.

Дт 75 - Кт 51 и

Дт 80 - Кт 75

- изъята часть уставного фонда унитарного предприятия.

84. Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации. Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации.

Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно.

Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета связано с тем, что изменять размер уставного капитала в процессе хозяйственной деятельности можно, только перерегистрировав сумму самого уставного капитала. Поэтому все записи, меняющие величину функционирующего капитала, отражаются не на счете 80 "Уставный капитал", а на добавочном счете к нему.

Порядок бухгалтерского учета добавочного капитала, а также отдельные положения по отражению в учете хозяйственных операций, связанных с его формированием и использованием, регулируются Планом счетов, ПВБУ, ПБУ 3/2006, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007.

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

- суммы дооценки объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01) и нематериальных активов (п. 21 ПБУ 14/2007);

- эмиссионный доход акционерного общества, возникающий при продаже акций по цене выше номинальной стоимости (п. 68 ПВБУ);

- превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительные вклады в имущество ООО (ст. 27 Закона об ООО);

- курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации (п. 14 ПБУ 3/2006);

- суммы целевого финансирования некоммерческих организаций, направленные на финансирование капитальных расходов;

- дополнительные вклады в имущество общества.

Для учета добавочного капитала Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

С этой целью к счету могут быть открыты субсчета "Прирост стоимости основных средств по переоценке", "Прирост стоимости нематериальных активов по переоценке", "Эмиссионный доход" и др.

Переоценка основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Однажды приняв решение о переоценке какой-либо группы ОС, организация должна пересчитывать их стоимость регулярно, с тем чтобы их бухгалтерская стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной, рыночной) стоимости.

Бухгалтерские записи по учету переоценки зависят от того, переоценивался ранее объект или данная переоценка является для него первой.

Если объект раньше не переоценивался (первая переоценка), то:

- сумма дооценки относится на добавочный капитал;

- сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Если объект раньше уже переоценивался, то порядок следующий.

При дооценке:

- если уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал;

- если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), восстанавливается. Остаток дооценки относится на добавочный капитал.

При уценке:

- если ранее была уценка, то новая уценка относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

- если уже была дооценка, то вначале уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту.

Остаток уценки относится на нераспределенную прибыль.

Переоценка нематериальных активов.

Переоценивать группы однородных нематериальных активов нужно с такой же периодичностью, как и ОС (п. 17 ПБУ 14/2007). Текущая рыночная стоимость для переоценки определяется исключительно по данным активного рынка этих активов. Бухгалтерские записи по учету переоценки аналогичны тем, которые указаны для переоценки основных средств (п. 21 ПБУ 14/2007)

Эмиссионный доход акционерного общества.

По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 36 Закона об АО*(17), акции общества при учреждении оплачиваются не ниже их номинальной стоимости. Дополнительные акции, размещаемые посредством подписки, оплачиваются по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже их номинальной стоимости.

При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии при учреждении организации, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) может возникать разница между фактической ценой размещения (продажи) акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его сумма также учитывается в добавочном капитале.

Вклад в имущество ООО.

У общества с ограниченной ответственностью может возникать доход за счет продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала либо дополнительных вкладов сверх установленного уставом. Этот доход некорректно характеризовать как эмиссионный, поскольку формирование уставного капитала ООО не является эмиссией. Но экономическая сущность этого дохода - превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью - все же близка к эмиссионному доходу. Исходя из этого, Минфин России рекомендовал величину такого превышения учитывать в добавочном капитале (письма от 29 января 2008 г. N 07-05-06/18, от 13 апреля 2005 г. N 07-05-06/107, от 9 августа 2004 г. N 07-05-12/18).

Курсовые разницы.

Иностранный инвестор имеет право делать инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных законодательством.

Вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями в соответствии с российским законодательством оцениваются в валюте РФ (ст. 6 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации").

Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей его участников определяются в рублях (п. 1 ст. 14 Закона об ООО). Внесение иностранной валюты в уставный капитал не запрещено законодательством РФ (ст. 6 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Из сказанного можно сделать вывод, что задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал является обязательством, выраженным в рублях, но подлежащим оплате в иностранной валюте.

В п. 14 ПБУ 3/2006 есть специальная норма, согласно которой курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

Использование добавочного капитала.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по счету 83 возможны в следующих случаях:

1. Прирост добавочного капитала за счет переоценки внеоборотных активов может быть использован исключительно при их последующей уценке

2. Увеличение уставного капитала за счет сумм добавочного капитала. Увеличить уставный капитал ООО и АО могут, в частности, за счет имущества общества, среди которого может быть добавочный капитал

3. Выплаты участникам (акционерам) при уменьшении уставного капитала.

Акционерное общество вправе по предложению совета директоров (наблюдательного совета) и решению общего собрания акционеров уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций (п. 1-3 ст. 29 Закона об АО). Таким решением может быть предусмотрена выплата всем акционерам общества денежных средств (п. 3 ст. 29 Закона об АО). На выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей. Использовать на эти цели средства по переоценке нельзя.

85. Для покрытия вероятных расходов или убытков формируется резервный капитал - часть собственных средств организации, образуемая за счет ежегодных отчислений от ее прибыли и используемая строго на определенные цели.

В силу ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) акционерные общества обязаны формировать резервные фонды. Размер такого фонда определяется уставом общества, но не может быть меньше 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений от прибыли до достижения им размера, определенного уставом. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом общества.

Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 82 - направлена на формирование резервного капитала часть нераспределенной прибыли отчетного года.

Для предприятий других организационно-правовых форм (обществ с ограниченной ответственностью, различных товариществ и др.) создание резервного фонда обязательным не является. Так, в ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" указано, что в случае принятия решения о формировании резервного фонда общество самостоятельно определяет его размер, порядок формирования и использования.

Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 82 - направлена на формирование резервного капитала часть нераспределенной прибыли отчетного года.

Отдельными федеральными законами предъявляются обязательные требования по наличию соответствующих фондов для организаций в форме ООО, но осуществляющих страховую, банковскую, строительную и иные виды деятельности.

Резервный капитал, в частности, создается в жилищных накопительных кооперативах и кредитных потребительских кооперативах граждан.

Согласно п. 1 ст. 52 Закона N 215-ФЗ кооператив за счет членских взносов обязан формировать резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены указанным Законом и (или) уставом кооператива. Размер резервного фонда определяется уставом, но не может быть менее 1,5% размера паевого фонда кооператива.

КПКГ также должен формировать резервный фонд для обеспечения непредвиденных расходов и может формировать страховой фонд для покрытия возможных убытков от своей деятельности. Определение размеров, порядка образования и использование фондов относятся к исключительной компетенции общего собрания членов КПКГ (п. 1 ст. 20, п. 2 ст. 22 Закона N 117-ФЗ).

Формирование резервного фонда в порядке и в размерах, предусмотренных Законом N 215-ФЗ и уставом кооператива, отражается записью:

Д 86 "Целевое финансирование", субсчет "Взносы членов кооператива" - К 82.

Средства резервного фонда направляются:

на покрытие убытков;

выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств;

погашение собственных облигаций акционерного общества.

Использование резервного фонда относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества (п. 12 ст. 65 Закона об АО). В обществе с ограниченной ответственностью орган, определяющий порядок использования резервного капитала, определяется уставом.

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается в бухгалтерском учете на основании решения совета директоров либо выписки из протокола заседания совета, а также на основании необходимой бухгалтерской справки следующей записью:

Д 82 - К 84 - направлены на покрытие убытка средства резервного капитала (обязательного или добровольного).

Информация о наличии и движении средств резервного капитала фиксируется в синтетическом учете на пассивном счете 82 "Резервный капитал". Образование и использование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дт 84 - Кт 82

- образован резервный капитал за счет средств нераспределенной чистой прибыли.

Дт 82 - Кт 66 (67)

- использован резервный капитал на погашение полученных краткосрочных и долгосрочных займов.

Дт 82 - Кт 84

- использован резервный капитал на покрытие убытков.

86. Организации при необходимости могут создавать резервы предстоящих расходов и платежей, когда характер выполняемых работ, сезонность производства и др. случаи приводят к неравномерности включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу в течение отчетного периода.

Для равномерного и своевременного включения этих расходов в себестоимость перевозок, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, когда они относятся к данному отчетному периоду, но по каким-либо причинам еще не произведены, осуществляется резервирование этих предстоящих расходов в установленных размерах.

В частности в составе резервов, могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на ремонт основных средств;

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Решение о создании резервов предстоящих расходов закрепляется в учетной политике организации.

Резервируемые суммы учитываются в разрезе целевого назначения.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу в бухгалтерском учете используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Суммы резервов предстоящих расходов относят на те счета бухгалтерского учета, на которых будут учитывать резервируемые затраты.

Резервирование средств на предстоящие расходы оформите записью:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96

- сформирован резерв предстоящих расходов.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

87. Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков.

К средствам целевого финансирования относится имущество, использованное по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетными учреждениями по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

в виде грантов.

Бухгалтерский учет средств целевого финансирования регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н

Согласно пункту 5 ПБУ 13/2000 бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету, если имеется уверенность, что:

условия предоставления этих средств организациями будут выполнены, подтверждением чему являются договоры на выполнение работ, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и тому подобное;

указанные средства будут получены, подтверждением чего могут служить бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам (пункт 7 ПБУ 13/2000).

По мере фактического получения бюджетных средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.

Согласно пункту 7 ПБУ 13/2000 есть два варианта отражения в бухгалтерском учете поступления целевых средств.

Первый вариант.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и тому подобные.

Отражено принятие к учету средств целевого финансирования по факту принятия решения о выделении организации целевых средств	76	86
Отражено поступление целевого финансирования в виде денежных средств	50,51,55	76
Приняты к учету материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования	07,08,10,41	76
Отражено получение государственной помощи в виде бюджетного кредита (пункт 16 ПБУ 13/2000)	51,55	66,67
Отражено освобождение от возврата бюджетного кредита при выполнении определенных условий (пункт 17 ПБУ 13/2000)	66,67	86

Второй вариант.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и тому подобные.

Отражено поступление целевого финансирования в виде денежных средств	50,51,55	86
Приняты к учету материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования	07,08,10,41	86
Отражено получение государственной помощи в виде бюджетного кредита (пункт 16 ПБУ 13/2000)	51,55	66,67
Отражено освобождение от возврата бюджетного кредита при выполнении определенных условий (пункт 17 ПБУ 13/2000)	66,67	86

В соответствии с ПБУ 13/2000 предусмотрен порядок списания бюджетных средств со счета учета целевого финансирования на финансовые результаты как прочие доходы в зависимости от вида направления бюджетных средств - капитальных и текущих расходов.

Если полученные организацией бюджетные средства направлены на финансирование капитальных вложений, то в этом случае организации следует иметь ввиду следующее.

Целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию - на основании пунктов 8 и 9 ПБУ 13/2000.

Средства целевого финансирования, учтенные в составе доходов будущих периодов, признаются прочими доходами в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете по основным средствам, приобретенным за счет целевых бюджетных средств, амортизация начисляется в общем порядке, на это указано в пункте 8 ПБУ 13/2000.

То есть, в бухгалтерском учете по имуществу, приобретенному за счет средств бюджета, отражается как прочие доходы, так и расход по обычным видам деятельности в сумме амортизации.

Признаны в составе доходов будущих периодов суммы государственной помощи (при вводе оборудования в эксплуатацию)	86	98
Начислена амортизация	20,23…44	02
Списаны доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации	98	91

При направлении бюджетных средств на финансирование текущих расходов списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов (пункты 8 и 9 ПБУ 13/2000).

Отражены суммы целевого финансирования в составе доходов будущих периодов в части суммы, направленной на приобретение МПЗ	86	98
Отражена стоимость материалов, отпущенных в производство	20,23…44	10
Отражены в составе доходов отчетного периода организации суммы целевого финансирования в части, материалов, отпущенных в производство	98	91

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, осуществленных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы, то есть отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счета 86 "Целевое финансирование".