ОМНК
Вопрос №1
Сущность налогового консультирования заключается в:
осуществлении деятельности по ведению налогового учета;
выработке налоговой политики предприятия;
расчете налогооблагаемой базы для исчисления и уплаты налогов;
осуществлении налогового планирования и оптимизации;
мониторинге законодательства и подзаконных актов прямо или косвенно, касающихся налогообложения;
предоставлении рекомендаций в области налогообложения менеджменту и финансовым службам предприятия;
налаживании взаимодействия между всеми структурными подразделениями и должностными лицами предприятия по вопросам налогообложения и налогового учета;
защите прав и интересов налогоплательщика в органах государственной и муниципальной власти, налоговых органах и судебных инстанциях;
проведении внутреннего и внешнего налогового аудита;
проведении анализа и экспертиз, составлении заключений и прогнозов как по законодательному регулированию и реформированию налоговой системы, так и на микроуровне - уровне предприятия.
Налоговое консультирование - это вид профессиональной деятельности по оказанию консультаций, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Налоговый консалтинг, в целом, охватывает широкий спектр услуг и включает в себя:
консультирование по вопросам исчисления и уплаты налогов
налоговую экспертизу отдельных сделок, договоров
оценку налоговых рисков компаний, разработку рекомендаций по их минимизации
постановку системы налогового учета, разработка учетной политики для целей налогообложения
налоговое планирование
оперативного информирование об изменениях в законодательстве и нормативных актах, касающихся налогообложения юридических лиц
представление интересов компаний в ходе проверок налоговыми и иными контролирующими органами
обжалование решений налоговых инспекций в судах и вышестоящих органах
Поскольку рамки данной работы не позволяют наиболее полно раскрыть все вышеперечисленные вопросы, связанные с организацией и методикой налогового консультирования, то, на мой взгляд, целесообразно в данной работе, подробнее рассмотреть пункт налогового консультирования в сфере оптимизации налогооблагаемой базы хозяйствующих субъектов.
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает институт налогового представительства, который позволяет обеспечивать квалифицированное предоставление правовой помощи налогоплательщикам при решении налоговых вопросов, начиная от частных консультаций и заканчивая защитой их прав и законных интересов в суде.
Налоговые консультанты и представители налогоплательщиков обладают специальными знаниями и навыками. Наличие такого института соответствует европейской и мировой практике. Дальнейшим шагом в развитии и правовом оформлении налогового консультирования явилось постановление Минтруда России от 04 августа 2000г. № 57, которым внесено дополнение в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, касающееся новой квалификационной характеристики «КОНСУЛЬТАНТ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ». В ней предусматриваются должностные обязанности консультанта по налогам и сборам, вопросы, которые он должен знать, а также требования к его квалификации.
Частые изменения, вносимые в налоговое законодательство в 90-е годы
20 века – период становления налоговой системы России, требовали от
налогоплательщиков определенных знаний, недостаток которых приводил к
налоговым правонарушениям. В связи с этим возникла потребность в
консультационных услугах информационного характера. Таким образом,
первый этап развития налогового консультирования в РФ характеризовался
появлением спроса на налоговое консультирование, которое осуществлялось
специалистами экономического профиля либо аудиторами.
Второй этап развития налогового консультирования в России начался с
введением первой части Налогового кодекса, что привело к привлечению
внимания юристов к налоговому законодательству. С появлением юристов,
специализирующихся по вопросам налогообложения, налоговое
консультирование в РФ вышло на совершенно новый уровень, когда услуги
только информационного и разъяснительного характера заменяются
налоговым консультированием как процессом, позволяющим специалистам
давать комплексные советы по налогообложению.
Развитие налогового консультирования
В процессе дальнейшего развития налоговой системы РФ государство
предприняло попытку создать институт налогового консультирования,
сформировав в 1999 году центральную комиссию по налоговому
консультированию (ЦКНК) МНС России. Комиссия была создана для обеспечения высокого уровня налогового консультирования, а также в целях
координации работы системы налоговых органов в области подготовки и
аттестации налоговых консультантов, аккредитации налоговых
консультационных пунктов, уполномоченных учебных центров, средств
массовой информации. Таким образом, третий этап развития налогового
консультирования в РФ можно охарактеризовать совмещением государством
контролирующей и консультативной функции.
Следующий этап развития налогового консультирования
характеризуется попыткой урегулировать сферу налогового
консультирования на государственном уровне, и начался он с введением в
2000 году новой квалификации - «Консультант по налогам и сборам», которая
включена в Квалификационный справочник должностей руководителей,
специалистов и других служащих. Таким образом, официально получили
юридическое закрепление термин и должность «консультант по налогам и
сборам», открыт путь широкой подготовки через учебные заведения разного
уровня лиц, желающих работать консультантами по налогам и сборам.
Одновременно возникла не только потребность, но и право
налогоплательщиков - юридических лиц приглашать на работу консультантов
по налогам и сборам, включать их в штат, организовывать налоговое
консультирование и налоговое планирование через создаваемые отделы и
другие структурные подразделения.
Приказом Министерства образования России от 02 марта 2000 года №686
была утверждена специальность «Налоги и налогообложение», началась
подготовка специалистов по налогообложению в высших учебных заведениях.
В сентябре 2000 года пять российских вузов в Москве начали подготовку
сертифицированных налоговых консультантов по программам, утвержденным
Министерством РФ по налогам и сборам. За 2000-2001 учебный год
квалификационный аттестат «Консультант по налогам и сборам» получили
первые 700 специалистов.
Последний этап в развитии налогового консультирования в РФ, длящийся
по сей день, - развитие института налогового консультирования по пути
саморегулирования. Он начался, когда для содействия процессу подготовки
законодательных основ и необходимых условий деятельности института
налогового консультирования в 2002 году была зарегистрирована Палата
налоговых консультантов России (ПНК) в форме некоммерческого партнерства
(с 2005 года – Межрегиональная общественная организация «Палата налоговых
консультантов»). По сути, предшественницей ПНК была ЦКНК МНС России,
но, в данном случае, произошло отделение института налогового
консультирование от государства.
В настоящее время к основным целям деятельности Палаты налоговых
консультантов России можно отнести: развитие профессионального налогового
консультирования в России, защита интересов и информационная поддержка
налогоплательщиков, подготовка, переподготовка и повышение квалификации
профессиональных налоговых консультантов (их в России уже более 7 тысяч);
объединение налоговых консультантов и организаций, занимающихся
налоговым консультированием.
Налоговые консультанты в РФ ждут начала следующего этапа -
законодательного регулирования деятельности по налоговому
консультированию в РФ. Проект закона «О налоговом консультировании» с
2001 года находятся на рассмотрении, периодически перерабатывается, но не
принят и по сей день.
Вопрос №2 Направления и виды
Направления налогового консультирования 2. Налоговые консультации. Налоговые консультации – это, в основном, ответы консультанта на вопросы, сформулированные самим клиентом. 3. Налоговые экспертизы. Налоговые экспертизы – процедуры, направленные на проверку или исследование объектов (деклараций, хозяйственных операций т.п.) по заданию клиента с целью установления налоговых последствий и возможной последующей налоговой оптимизации. 4. Составление документов. Составление документов подразделяется на: составление налоговых документов (деклараций, расчетов). 5. Представление интересов налогоплательщика. Представление интересов налогоплательщика включает: представительство по всем вопросам в органах ФНС России, ПФ России (регистрация налогоплательщика, регистрация контрольно-кассовых машин в ФНС России и т.д.). 6. Ведение дел налогоплательщика. Ведение дел налогоплательщика подразделяется на: ведение и восстановление налогового учета. 7. Оптимизация текущих налоговых выплат. Оптимизация налогообложения – это не схемы сокрытия налогов, а, наоборот, построение реальных легальных схем, по которым предприятие может работать, не находясь в противоречии с законом при этом оптимизируя свои налоги.
2.Налоговые консультации – это, в основном, ответы консультанта на вопросы, сформулированные самим клиентом. Как правило, налоговые консультации проходят в режиме так называемых разовых консультаций и составляют достаточно большую часть бизнеса налогового консультирования. Очень часто у клиента возникают небольшие проблемы, связанные с неточностью, многоплановостью налогового законодательства, с разными трактовками, с отсутствием достаточной компетенции, для решения которых приглашение консультанта на длительный срок нецелесообразно. К налоговым консультациям прибегают в тех случаях, когда трудные вопросы возникают как разовые, или когда требуется быстрое решение какого-то вопроса. 1. Таким образом, одним из основных направлений налогового консультирования является информирование налогоплательщиков о существующих налогах в России, о порядке их расчета и сроках уплаты, советы по построению системы налогового учета, разъяснения по взаимосвязям между налогооблагаемыми базами различных налогов. 2. Виды налогов и сборов установлены статьями 12-15 Налогового кодекса, однако порядок расчета налогооблагаемой базы по каждому налогу устанавливается конкретным налоговым законом, следовательно, следующим направлением налогового консультирования является проведение разъяснений по налоговому законодательству. Налоговые консультации подразделяются на: • экспресс-консультации и консультации с отсрочкой ответа; • письменные и устные. • проведение консультационных семинаров; Экспресс-консультации – это очень сложный вид налогового консультирования, потому что в этом режиме никогда не известно заранее, с каким вопросом придет клиент. А вопрос необходимо будет решать здесь и теперь и в ограниченное количество времени, когда нет возможности взять перерыв и нужно, глядя в глаза клиенту, в то время, которое он оплачивает, понять его проблему и дать решение. В таком режиме могут работать только консультанты, обладающие большим опытом и большой информационной базой, а также постоянной собранностью и быстрой реакцией. При очень сложных вопросах либо при вопросах, требующих серьезной законодательной регламентации, используются консультации с отсрочкой ответа. При таких консультациях у консультанта есть время, чтобы обдумать ситуацию, собрать экспертные мнения, поработать с законодательством и дать ответ через некоторое время. Письменные консультации, как следует из их названия – это налоговой консультации, по которым ответ консультант должен дать письменно. Достаточно часто клиент просит предоставить ему именно письменный ответ. Это происходит, например, в ситуациях, когда клиент находится в споре с налоговыми органами, тогда письменный ответ консультанта будет выполнять функцию экспертного мнения; или когда клиент хочет переложить максимум ответственности на консультанта. Письменные консультации требуют от консультанта более тщательного подхода, особенно к проработке и написанию самого текста ответа.
Налоговые экспертизы в налоговом консультировании
Налоговые экспертизы – процедуры, направленные на проверку или исследование объектов (деклараций, хозяйственных операций т.п.) по заданию клиента с целью установления налоговых последствий и возможной последующей налоговой оптимизации. К ним относятся: • налоговый аудит; • налоговая экспертиза документов (договоров, налоговых деклараций, первичных учетных документов); • работа по актам налоговых проверок; • оценка налоговых обязательств, налагаемых на клиента при совершении сделок. Как видно из названия, в рамках этого направления налоговый консультант выступает в роли эксперта, то есть профессионала, способного дать обоснованную и адекватную оценку имеющемуся положению дел. Налоговая экспертиза помогает выявить проблемы, недочеты, возможности оптимизации, которые есть у клиента при выплате им налогов. Например, такая работа, как налоговый аудит, проводится для того, чтобы понять, насколько правильно, своевременно и оптимально выплачиваются налоги. Оценка этого поможет понять, возможны ли претензии к предприятию со стороны налоговых органов и, соответственно, исключить основания таких претензий. Налоговая экспертиза документов проводится в ситуации, когда клиент собирается совершить какую-либо сделку, или уже совершил в и хочет узнать о налоговых последствиях этой сделки. Например, клиент купил недвижимость и хочет узнать налоговые последствия: возможны ли льготы по налогам или, наоборот, дополнительные налоги и сборы, которые надо уплатить. Если экспертиза проводится на этапе заключения сделки, то она может существенно повлиять на сделку, например, на ее оформление или цену. При налоговой экспертизе налоговой декларации или других документов консультант выясняет, насколько правильно составлен документ, все ли в нем указано. Оценка налоговых обязательств состоит в экспертизе вариантов обложения налогами конкретных хозяйственных операций или сделок. Налоговая экспертиза может быть самостоятельным видом налоговых услуг, а может быть этапом для дальнейших разработок, например, оптимизации налогообложения. Работа по актам налоговых проверок состоит в оценке правильности действий налогового органа, правильности составления акта проверки, правильности применения норм законодательства о налогах и сборах и возможности его обжалования.
Составление документов в налоговом консультировании
Составление документов подразделяется на: • составление налоговых документов (деклараций, расчетов); • составление документов гражданско-правового характера; • составление письменных запросов в органы ФНС РФ, Пенсионный фонд РФ и др. Многие клиенты не в состоянии сами составить соответствующие налоговые документы либо в силу недостаточной компетенции, либо в силу нехватки времени. В этих случаях во избежание последующих проблем они обращаются к налоговому консультанту. При составлении налоговой декларации задача налогового консультанта – изучить документы клиента и составить в соответствии с этим правильную налоговую декларацию. Составляя документы гражданско-правового характера, консультант совмещает услуги налогового консультирования и услуги юридического консультирования по составлению договоров. Этим в основном занимаются консультанты-юристы, имеющие дополнительную подготовку как налоговые консультанты. При составлении письменных запросов в налоговые органы консультант выступает как специалист, понимающий нормы деятельности и коммуникации в сфере налогообложения. В налоговом законодательстве существует много проблемных мест, по которым важно знать позицию налоговых органов, поэтому иногда очень важно сделать запрос, например, в ФНС России, работники которого являются весьма значимыми экспертами по налоговому законодательству. Задача консультанта в этой ситуации – грамотно составить запрос: то есть поставить вопрос перед налоговыми органами так, чтобы получить максимально полезный ответ, чтобы ответ на него был наиболее содержательным и наименее формальным.