Система источников финансового права.

Под источниками права в юридической литературе понимают систему внешних форм, в которых содержатся нормы права. В таком понимании источники права различаются меж­ду собой по своему содержанию и по уровню нахождения их в системе источников соответствующей отрасли права. Основным источником любой отрасли права являются нормативные правовые акты представительных и исполнительных органов государствен­ной власти и местного самоуправления, в которых содержатся пра­вила поведения общего характера соответствующей отрасли права.

Важнейшим федеральным конституционным законом, обладающим высшей юридической силой, является Конституция РФ, содержащая в себе основные нормы различных отраслей права, в том числе финансо­вого права. Конституция РФ имеет прямое действие и применяет­ся на всей территории России. Основополагающее значение для финансово-правового регулирования имеют, например, нормы Конституции РФ, закрепляющие федеративное устройство России (ст. 1, 5, 65, 66), разграничивающие пределы ведения в области финансовой деятельности между Российской Федерацией и ее субъектами (ст. 71, 72), определяющие формы и содержание права собственности (ст. 8, 35, 36), устанавливающие полномочия Пре­зидента РФ (ст. 80, 84, 90), Федерального Собрания (ст. 101, 104, 106), Правительства РФ (ст. 114, 115) в области финансовой дея­тельности, закрепляющие обязанности и права гражданина в об­ласти налогообложения (ст. 57). Нормы Конституции РФ, регули­рующие общественные отношения, возникающие в процессе соз­дания, распределения и использования фондов денежных средств, конкретизируются и детализируются в федеральных законах, поло­жения которых опосредуют финансовые отношения. Например, норма Конституции РФ, закрепляющая федеральное устройство России, получила свое развитие в нормах бюджетного права РФ, устанавливающих бюджетное устройство Российской Федерации, бюджетную систему Российской Федерации и принципы ее по­строения. Нормы Конституции РФ,¹ разграничивающие предмет ведения Российской Федерации и ее субъектов в области финан­сов, получили свое развитие в нормах БК РФ, в частности в нор­мах, регулирующих доходы и расходы федерального бюджета, до­ходы и расходы бюджетов субъектов Федерации, межбюджетные отношения; в нормах НК РФ при установлении и введении раз­личных видов налогов и сборов.

В системе источников финансового права отсутствует единый кодифицированный нормативный правовой акт, содержащий нормы финансового права, хотя необходимость приня­тия подобного акта неоднократно обосновывалось в юридической литературе. Отсутствие единого кодифицированного акта в финан­совом праве обусловило необходимость принятия кодифицирован­ных нормативных правовых актов по отдельным основным подот­раслям финансового права — бюджетному и налоговому праву.

Важнейшие нормы, регулирующие бюджетные отношения, за­креплены в БК РФ, а нормы налогового права — в НК РФ. БК РФ был принят 31 июля 1998 г., однако срок его введения в действие в тот период не был определен. Только через год Федеральным зако­ном от 9 июля 1999 г. № 159-ФЗ было установлено, что БК РФ вводится в действие с 1 января 2000 г., за исключением отдельных его положений. БК РФ, как отмечается в его преамбуле, служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принци­пы бюджетного законодательства Российской Федерации, право­вые основы функционирования бюджетной системы России, пра­вовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Б К РФ состоит из пяти частей, 9 разделов, 28 глав (глава 12 отменена) и 307 статей (некоторые статьи исключены). Однако ну­мерация глав и статей Кодекса сохраняется первоначальная.

Часть 1 — Общие положения;

Часть 2 — Бюджетная система Российской Федерации;

Часть 3 — Бюджетный процесс в Российской Федерации;

Часть 4 — Ответственность за нарушение бюджетного законо­дательства Российской Федерации;

Часть 5 — Заключительные положения.

Принятие и введение в действие БК РФ, кодифицировавшего нормы бюджетного права — важнейшей подотрасли финансового права, способствует совершенствованию бюджетных отношений между различными субъектами бюджетного права, укреплению за­конности в данной сфере финансовых отношений.

Важнейшие нормы, регулирующие налоговые отношения в Российской Федерации, сосредоточены в НК РФ — кодифициро­ванном нормативном правовом акте. Данный Кодекс (часть пер­вая) был принят 31 июля 1998 г. и введен в действие с 1 января 1999 г. (за исключением отдельных статей (п. 3 ст. 1, ст. 13—15, 18), предусматривающих виды налогов в Российской Федерации.

Часть первая НК РФ содержит семь разделов: раздел I — Общие положения;

раздел II — Налогоплательщики и плательщики сборов. Нало­говые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях;

раздел III — Налоговые органы. Таможенные органы. Финан­совые органы. Органы внутренних дел. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, их долж­ностных лиц;

раздел IV — Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;

раздел V — Налоговая декларация и налоговый контроль; раздел VI — Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение;

раздел VII — Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

Часть вторая НК РФ по состоянию на апрель 2005 г. включает четыре раздела: VIII — Федеральные налоги, VIII.I — Специальные налоговые режимы, IX — Региональные налоги и сборы; X — Ме­стные налоги.

Как уже отмечалось, законодатель не закрепил понятие «финан­совое законодательство», не утвердил единого кодифицированного нормативного правового акта, содержащего нормы финансового пра­ва, а принял кодифицированные нормативные правовые акты по от­дельным подотраслям финансового права — Бюджетный и Налого­вый кодексы Российской Федерации. В указанных Кодексах содер­жатся следующие понятия: бюджетное законодательство Российской Федерации, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и законодательство о налогах и сборах. При определении бюджетного законодательства Российской Федерации законодатель использует понятие «законодательство» как совокупность норматив­ных правовых актов, содержащих нормы бюджетного права и приня­тых представительными органами. В соответствии со ст. 2 БК РФ бюджетное законодательство Российской Федерации состоит из Бюд­жетного кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, законов субъектов Федерации об их бюджетах на соответствующий год, нор­мативных правовых актов представительных органов местного само­управления о местных бюджетах на соответствующий год и иных фе­деральных законов, законов субъектов Федерации и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих бюджетные отношения.

При определении понятия «законодательство Российской Феде­рации о налогах и сборах» законодатель использует данное понятие в узком смысле, как совокупность НК РФ и принятых в соответст­вии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В систему источников финансового права кроме названных выше включается значительный массив федеральных законов, ука­зов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, инструк­ций, приказов, иных нормативных правовых актов министерств и других федеральных органов исполнительной власти, регулирую­щих общественные отношения, возникающие в процессе осущест­вления финансовой деятельности. Среди них следует назвать феде­ральные законы, принятые еще в 1991 г. и регулирующие взимание отдельных налогов и сборов. Большое значение для регулирования отношений в области банковского кредитования играют Федераль­ные законы от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и от 2 декабря 1990 г. «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 2 февраля 1996 г.) № 17-ФЗ.

К ис­точникам финансового права, как и других отраслей права, в соот­ветствии с Конституцией РФ (ст. 15), относятся международные договоры, являющиеся составной частью правовой системы Рос­сии. Особенно это положение актуально для налогового права; в ст. 7 НК РФ почти текстуально воспроизведена ст. 15 Конститу­ции РФ применительно к налогообложению.

В юридической литературе остается дискуссионным вопрос об отнесении к источникам финансового права судебных решений.