19. Одной из наиболее важных задач развития промышленности является обеспечение производства, прежде всего за счет повышения его эффективности и более полному использованию внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рационально использовать основные фонды и производственные мощности.

АМОРТИЗАЦИЯ [depreciation] — “...процесс перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на производимый с их помощью продукт или на услуги”;уменьшение стоимости актива в результате его использования или естественного старения

Все основные средства, кроме земли подвержены физическому и моральному износу, то есть под воздействием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно теряют свои качества и приходят к хлама. Постепенный перенос стоимости действующих основных фондов на готовый продукт и накопления денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией. На свете несколько различных концепций амортизации. На Украине действует "натуралистическая" концепция.

Начисления амортизации (износа) регламентируется П(С)бу №7, по которым амортизация - это систематическое распределение стоимости основных средств, которая амортизируется в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Начисление амортизации основных средств производится следующими методами:

1) прямолинейного, за которым годовая сумма амортизацииопределяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок

полезного использования объекта основных средств;

А = Вa : T

A – годовая сумма амортизации;

Ва – амортизированная стоимость объекта ОС;

Т – срок полезного использования объекта ОС (лет)

2) уменьшение остаточной стоимости, за которым годовая сумма

амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на

начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала

начисление амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма

амортизации (в процентах) рассчитывается как разница между единицей и

результатом корня степени количества лет полезного использования

объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на

его первоначальную стоимость;

А = Вз х (1 – (Вл : Вп)1/т

Вз – остаточная или первоначальная стоимость объекта ОС на дату начала начисления амортизации;

Вл – ликвидационная стоимость объекта ОС;

Вп – первоначальная стоимость объекта ОС;

Т – срок полезного использования объекта ОС (лет)

3) Ускоренного уменьшения остаточной стоимости, за которым годовая

сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости

объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату

начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая

исчисляется согласно срока полезного использования объекта и

удваивается.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

применяется только при начислении амортизации к объектов

основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование) и 5

(транспортные средства);

А = 2Вз : Т

Вз - остаточная стоимость объекта ОС или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации;

Т – срок полезного использования объекта ОС (лет)

4) Кумулятивного, за которым годовая сумма амортизации определяется

как произведение амортизируемой стоимости, и кумулятивного

коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением

количества лет, остающихся до конца срока полезного

использования объекта основных средств, на сумму числа лет его

полезного использования;

А = (Вп – Вл) х (Рк : Кр)

Вп – первоначальная стоимость объекта ОС;

Вл – ликвидационная стоимость объекта ОС;

Рк – количество лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта ОС;

Кр – сумма числа лет полезного использования объекта ОС. Например, для срока полезного использования объекта в 4 года сумма чисел лет будет составлять – 1 + 2 + 3 + 4 = 10, а кумулятивный коэффициент в первый год эксплуатации будет составлять 4/10

5) производственного, за которым месячная сумма амортизации определяется

как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг)

и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации

вычисляется делением амортизируемой стоимости, на общий

объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести

(выполнить) с использованием А = Ом х (Вп – Вл) : ОС

Ом – фактический месячный объем продукции (работ, услуг);

Вп – первоначальная стоимость объекта ОС;

Вл – ликвидационная стоимость объекта ОС;

ОС – ожидаемый объем производства с использованием амортизированного оборудования

объекта основных средств.

20. Формы бухгалтерского учета - это определенная система взаимосвязанных учетных регистров установленной формы и содержания для отображения наличия и движения активов, капитала, обязательств и процессов хозяйственной деятельности, а также способов и технических средств записи операций в учетных регистрах.

Современными формами бухгалтерского учета, используемых на предприятиях, учреждениях и организациях Украины, являются: меморіально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная, автоматизированная (компьютерная).

Суть меморіально-ордерной формы заключается в том, что на основании первичных документов составляются мемориальные ордера, в которых указывают корреспонденцию счетов по совершенной операции и ее сумму с обязательным усилением на документ, служащий основанием для записей. Мемориальные ордера составляют на специальных бланках или непосредственно в документе, если на нем воссоздана форма ордера.

Эта форма учета предусматривает дальнейшую регистрацию мемориальных ордеров в регистрационном журнале, где ведется хронологический учет хозяйственных операций. Аналитический учет ведется в регистрах аналитического учета, по данным которых составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам. Синтетический учет ведется в Главной книге, на основе которой составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, бухгалтерский баланс и другие отчетные формы.

На предприятиях и в организациях, имеющих небольшое количество синтетических счетов, может применяться один из упрощенных вариантов меморіально-ордерной формы учета, который принято называть форме "Журнал-Главная".

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета базируется на применении журналов-ордеров и ведомостей аналитического учета, которые являются основными учетными регистрами и основой учета, охватывают весь процесс хозяйственной деятельности. Каждый регистр выполняет определенную функцию, а все регистры тесно связаны между собой. По названию основного учетного регистра названы и саму форму учета.

Приказом Министерства финансов Украины от 29 декабря 2000 г. № 356 на выполнение Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов утверждены Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета.

Основными учетными регистрами по журнально-ордерной форме есть журналы, ведомости аналитического учета и Главная книга. Каждый из этих регистров является своеобразным нагромаджуваним регистром, в котором накапливаются определенные хозяйственные операции в предусмотренных разрезах (по счетам, статьям затрат и т.д.).

Все журналы-ордера имеют контрольно-шахматную форму и построены по кредитовым принципу, то есть счет, к которому ведется данный журнал-ордер, кредитуется с указанием в отдельных графах счетов, что дебетуются в корреспонденции с ним.

В случае применения журнально-ордерной формы бухгалтерского учета мемориальных ордеров не составляют и регистрационного журнала не ведут, а корреспондирующие счета отмечают непосредственно на самих документах. Хозяйственные операции записываются непосредственно в соответствующий журнал в хронологическом порядке по мере поступления оправдательных документов. Если по операциям является значительное количество документов, их данные предварительно группа в дополнительных сведениях, месячные итоги которых переносят затем в соответствующих журналов-ордеров. Итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, построенной в отличие от журналов-ордеров по дебетовой признаку, в которой находятся конечные остатки по всем счетам, необходимые для составления баланса за отчетный период.

Журнально-ордерная форма является оптимальной бумажной форме учета.

Журналы открываются по кредиту ряда бухгалтерских счетов (например журнал 1 - по кредиту счетов 30, 31, 33, журнал 2 - по кредиту счетов 50, 60).

По некоторым счетам с целью усиления контрольных функций наряду с журнальными записями кредитовых оборотов одновременно ведут сведения дебетовых оборотов. Так ведомость 1.1 ведется по дебету счета 30, ведомость 1.2- по дебету счета 31, а 1.3- по дебету счета 33. Примеры заполнения журнала 1 и сведений 1.1 и 1.2 приведены в табл. 5.2.1- 5.2.4.

В случаях, когда необходимую аналитическую информацию по объектам учета на отдельных счетах (запасов, затрат, доходов и т.п.) непосредственно в журналах отразить невозможно, то предварительно данные первичных документов в нужном аналитическом разрезе группируются (накапливаются) в дополнительных сведениях (листах - расшифровках), из которых итоги записываются в журналы.

Аналитические данные в учетных регистрах должны согласовываться с данными синтетического учета на последнее число месяца.

Хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах во время поступления первичных документов или итогам за месяц, в зависимости от характера и содержания операций. К учетных регистров переносится после проверки первичных документов по форме и содержанию.

Итоговые записи в журналах сверяются с данными первичных документов, которые были основанием для записей, и по сведениям.

На документах, данные которых включены в учетных регистров, отмечают номера соответствующих учетных регистров и порядковые номера записей в них (номер строки). По документам, данные которых видо- бражені в учетных регистрах общим итогом, номер регистра и номер записи указывают на отдельном листе, который прилагается к сброшюрованных документов.

В учетных регистрах, показатели которых переносятся в Главную книгу или других учетных регистров, делают отметку об этом в соответствующей строке регистра.

Главная книга используется для обобщения данных журналов, взаимной проверки правильности записей по отдельным счетам и составления финансовой отчетности. В Главную книгу заносятся из журналов итоги оборотов по кредиту счетов.

Главная книга ведется в течение календарного года. На каждый синтетический счет в Главной книге отводят отдельную страницу. Для проверки правильности составления учетных регистров применяют оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета, которая состоит из данных оборотов на счетах Главной книги после занесения в нее оборотов из всех журналов. Обороты по дебету и кредиту счетов должны быть равными.

Информация учетных регистров используется для составления финансовой отчетности.

Необходимость принятия Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета определялась внедрением Национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета и Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 30 ноября 1999 года № 291.

Ниже рассмотрим порядок ведения учетных регистров журнальной формы.

Учет операций о наличии и движении денежных средств, денежных документов и денежных средств в пути производится в Журнале 1 по кредиту счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках", 33 "Другие средства" и ведомостях 1.1, 1.2, 1.3 к этому журналу. Записи в Журнале 1 и сведениях осуществляются на основании отчетов кассира, выписок банка и приложенных к ним документов.

Учет операций в иностранной валюте ведется в Журнале 1 и сведения к нему в гривнах и одновременно в той валюте, в которой осуществляется операция в иностранной валюте.

Для отражения операций по получению долгосрочных и краткосрочных займов предназначен Журнал 2 по кредиту счета 50 "Долгосрочные займы" и 60 "Краткосрочные займы". Записи производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов, удостоверяющих движение привлеченных заемных средств. В разделе III этого журнала отражаются аналитические данные к счетов 50 и 60.

Учет расчетных операций по кредиту счета 16 "Долгосрочная дебиторская задолженность", 34 "Краткосрочные векселя полученные", 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами", 38 "Резерв сомнительных долгов", 51 "Долгосрочные векселя выданные", 62 "Краткосрочные векселя выданные", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по прочим операциям" ведется в Журнале 3 раздел, а по кредиту счетов 17 "Отсроченные налоговые активы", 52 "Долгосрочные обязательства облигациями", 53 "Долгосрочные обязательства по аренде", 54 "Отсроченные налоговые обязательства", 55 "Прочие долгосрочные обязательства", 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам", 64 "Расчеты по налогам иплатежам", 67 "Расчеты с участниками", 69 "Доходы будущих периодов" - в Журнале 3 раздел II. Записи в Журнале 3 осуществляются на основании итоговых данных сведений 3.1- 3.6 и первичных документов. Ведомость 3.1 предназначена для аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками на счете 36. Ведомость 3.2- для аналитического учета расчетов с разными дебиторами на счете 37, ведомость 3.3- для аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на счету 63, 3.4- для аналитического учета выданных и полученных векселей 16, 34, 51, 62, 3.5- для аналитического учета расчетов по прочим операциям на счете 68, ведомость 3.6- для аналитического учета расчетов предприятия с бюджетом по счету 64 по всем видам платежей, включая подоходный налог с работников предприятия, финансовые санкции, которые взыскиваются в доход бюджета.

Учет операций о наличии и движении основных средств и других необоротных материальных активов, нематериальных активов и износ необоротных активов, а также капитальных и финансовых инвестиций осуществляется в Журнале 4 по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 19 (раздел И), 14, 15, 18, 35 (раздел II). Аналитический учет капитальных вложений ведется в ведомости 4.1 по отдельным направлениям - строительство, модернизация, модификация, дооборудования, приобретения и т.п., и способами осуществления капитальных инвестиций - подрядный, хозяйственный. Аналитический учет финансовых вложений ведется в Ведомости 4.2. Для долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций ведутся отдельные сведения. Аналитический учет нематериальных активов ведется в ведомости 4.3.

Небольшие предприятия Украины также могут использовать упрощенную форму ведения бухгалтерского учета, которая может применяться:- по простой форме бухгалтерского учета без использования регистров учета имущества малого предприятия;

- по форме учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия.

По простой форме учета регистрация первичных документов, отражение операций на счетах, определение себестоимости продукции и финансового результата осуществляется в едином бухгалтерском регистре "Книга учета хозяйственных операций" - форма № К-1 (эта форма раньше достаточно широко применялась под названием "Журнал-Главная"), в котором сочетается журнал регистрации операций и Главная книга. Каждая хозяйственная операция одновременно регистрируется и отражается на соответствующих синтетических счетах, для каждого из которых отводят два столбика - для записи дебетовых и кредитовых оборотов. Рядом с книгой учета хозяйственных операций для учета расчетов по оплате труда с работниками предприятие ведет ведомость учета заработной платы.

Малые предприятия, на балансе которых есть собственные необоротные активы, производственные запасы, товары и готовая продукция, ведут бухгалтерский учет с использованием учетных регистров, утвержденных МФУ, согласованных с Госкомстатом Украины (табл. 5.2.6). Схемы простого и упрощенной формы учета приведены на рис. 5.2.3 и 5.2.4. Современная компьютерная (автоматизированная форма бухгалтерского учета базируется на комплексном использовании персональных компьютеров и вычислительных сетей. Практическое ее применение зависит от набора технических средств и выбора организационных форм их использования.

В случае внедрения автоматизированной (компьютерной) формы бухгалтерского учета осуществляется интеграция учета на основании однократного ввода и многократного использования первичной информации, а также программное группировки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основании принципа двойной записи; проводится автоматизация логических операций бухгалтерского учета; решаются задачи бухгалтерского учета в двух режимах - регламентном и запитовому (диалогового); исходную информацию получают в виде стенограмм (печатных учетных регистров) и видеограмм, а также есть возможность расшифровки результативных показателей по запросам пользователей.

Внедрение в учетный процесс компьютерной техники обусловило замену бумажных носителей информации техническими с предоставлением им в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и "Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете" юридической силы.