Методики проверок.

При исследовании документов экспертом-бухгалтером применяется совокупность приемов, которые можно разделить на два раздела:

- приемы общей методики и

- приемы частной методики.

Приемы общей методики применяются экспертом при исследовании материалов различных дел независимо от характера дела и независимо от специфики документооборота предприятия.

Приемы частной методики – это специфические приемы. Они используются только в экспертной практике и зависят от конкретных условий дела и конкретных документов.

Приемы общей методики:

- анализ – это прием исследования, заключающийся в изучении предмета экспертизы с помощью деления его на составные части с изучением его признаков и свойств, каждая из частей анализируется отдельно в рамках единого целого.

- синтез – это прием исследования объектов его целостности и взаимосвязи частей. Данный прием связан с анализом, т.к. объединить данные, полученные в процессе анализа, установить взаимосвязь частей и изучить целый объект. Например, результаты инвентаризации, т.е. наличие документов, подтверждающих факт отпуска товара на складе путем применения анализа и синтеза позволяют сделать вывод о неотражении в бухгалтерском учете реализации определенной партии товаров.

- индукция- прием исследования, при котором общий вывод о признаках численности элементов объекта делится на основе изучения не всех признаков, а только части элементов данной численности от частного к общему.

- дедукция – исследование состояния объекта не в целом, а по его составным элементам, т.е. от общего к частному

- аналогия – прием исследования, по которому познание одних объектов достигается на основе их сходства с другими, этот метод базируется на сходстве некоторых сторон разных объектов.

- моделирование – прием научного познания, основывающийся на замене объекта на его аналог, т.е. модель, содержащую черту оригинала.

- абстрагирование – это прием отвлечения, позволяет переходить от конкретных объектов к общим понятиям и законам

- конкретизация – это исследование объекта всесторонне в связи с определенными условиями его существования

Приемы частной методики:

- формальная проверка – это способ, с помощью которого эксперт устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей), т.к. форма документа предусматривает все необходимые реквизиты, характеризующие особенность данной операции. Это достигается путем заполнения всех данных документов. Формальная проверка состоит во внешнем осмотре, в процессе которого устанавливается факт наличия или отсутствия реквизитов.

- арифметическая проверка – является способом, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей в конкретном документе. С ее помощью можно выявить несоответствие между частными и итоговыми суммами. Они выявляются как по горизонтальным строчкам, так и по вертикальным. Этим способом проверяется правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса их в бухгалтерскую отчетность

- нормативная проверка – содержание отдельного документа предусматривает его изучение с точки зрения соответствующего закона, нормативного акта, инструкции, госту, нормам и т.д. При этом проверяется правильность применения тарифных ставок, налоговых ставок, применения цен нормам отдельных видов расходов и т.д. Т.е. нормативная проверка – это способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе. Она позволяет установить документы, оформленные правильно, но незаконные по своему содержанию. В силу чего данный документ становится недоброкачественным.

Признаки, позволяющие отнести документы к недоброкачественным документам

Способы распознавания дефектных объектов:

1. Недооформленный документ, например, отсутствие подписи должностных лиц либо наличие подписи лиц, не имеющих достаточных полномочий, либо отсутствие печатей.

2. Отсутствие приложений к документу, на который есть ссылка в самом документе

3. Избыточное оформление документа, т.е. наличие нескольких резолюций, которые не требуются при обычном оформлении, наличие излишних реквизитов

4. Несоответствие документов реальной обстановки их составления, использования и хранения, например, чистые, немятые путевые листы, накладные и т.д.)

- сопоставление документов (взаимный контроль) – этот способ позволяет проводить взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операции. Разновидностью данного метода является сопоставление данных аналитического учета с данными синтетического учета. Когда операция оформлена документом, вызывающим сомнение в своей правильности, эксперт имеет возможность исследовать ее по другим документам и по итогам исследований решить вопрос о правильности операции. Например, накладные на отпуск со склада по количеству товара должны совпадать с путевыми листами либо другими транзитными документами. Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы между собой. С помощью этого метода решаются две основные задачи:

выявляются подложные документы

определяется круг лиц, причастных к составлению подложных документов

Данный метод является очень эффективным, но достаточно сложным в организационном и методическом плане, т.к. он наиболее трудоемкий и требует достаточно высокой квалификации проверяющего либо эксперта. Применение данного метода позволяет

1. восстановить утраченные и искаженные документы

2. установить отсутствие необходимых взаимосвязанных документов

3. выявить противоречия в содержании взаимосвязанных документов и установить признаки подлога

- встречная проверка – это способ, с помощью которого осуществляется сопоставление отдельных экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных организациях (накладная, договор и т.д.). Используя данный метод можно выявить злоупотребление, при которых операции получают разные отражения у каждой из сторон. Подобные нарушения скрываются путем искажения данных в отдельных экземплярах документов. Данный метод наиболее эффективен в тех случаях, когда имеется возможность проверить разные организации. Однако данный метод невозможен, когда один экземпляр документа выдается на руки безвозвратно, например, оказание услуг физическим лицам.

- проверка правильности корреспонденции счетов и регистров бухгалтерского учета. Данная проверка устанавливает факт ошибочного или умышленного искажения данных, взаимосвязи счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств и материальных ценностей. При этом все первичные документы могут быть составлены в соответствии с правилами. Данный метод заключается в сопоставлении данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия нарушений. Особенно эффективно использование данного метода в налоговых правонарушениях.

- восстановление количественно-суммового учета (метод восстановления учетных записей по документу) – он применяется:

1. при установлении запущенности бухгалтерского учета, в том числе аналитического -складского учета

2. при умышленном или случайном отражении регистра бухгалтерского учета при условии сохранения первичной документации

3. в случае отсутствия аналитического учета по разным причинам (учет не велся в целях сокращения учетной работы и т.д.) Применение данного метода возможно при проведении экспертизы или проверки на предприятиях торговли или общественного питания, возможно сплошное или выборочное восстановление. При сплошном восстановлении проверяется движение всех видов товаров, при выборочном восстанавливается движение отдельных видов товаров

Данный метод требует большого количества времени и трудозатрат. Суть данного метода заключается в восстановлении сводного бухгалтерского учета на основании первичных документов и дальнейшее сопоставление документальных остатков с фактическими для выявления излишков либо недостач товаров.

- метод контрольного сличения остатка. Суть этого способа заключается в том, что согласно инвентаризационной описи на начало периода берется остаток товаров материальных ценностей, к нему прибавляется документальное поступление ТНЦ и исключается документальный расход. Полученный итог сравнивается с фактической инвентаризацией на текущую дату. Таким образом выявляются излишки или недостача. Данный метод применяют чаще всего в организациях торговли и общественного питания. Применение данного метода позволяет установить расхождение в количестве проверяемого товара на конец отчетного периода. Исследования полученных данных позволяют установить причины образования недостач и излишков. В качестве первичных документов используются приходные товарные документы, акты на списание товаров, документы на возврат товаров, а также чеки и кассовые ленты.

- хронологическая проверка. Проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени. Например, год на кварталы, кварталы на месяцы. Далее прослеживается движение ТМЦ по дням и финансовым операциям. При этом проверяется изменение объема реализации в период работы конкретных материально-ответственных лиц, существующие закономерности в работе предприятия, которые проявляются в виде вспышек и спадов реализации что касается количественного учета товаров, а также единичное отклонение от нормального оборота. Данный метод позволяет выявить:

1. продажу неучтенной продукции

2. необоснованное списание в расход неучтенных товаров материальных ценностей

3. несвоевременное оформление учетных документов

- исследование и проверка неофициальных материалов и информации. Согласно данному методу изучаются изъятые черновые записи кассиров, бухгалтеров и других материально-ответственных лиц, неофициальные заявления работников, поскольку данные материалы помогают установить истинное состояние дел и выявить нарушения. Такая информация может использоваться в качестве направления для исследований конкретного вопроса и позволяет анализировать действия должностных и материально ответственных лицу.

Реферат по вопросам Особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по разделу бухгалтерского учета, а именно по кредитам и займам.

5Основные этапы производства судебно-бухгалтерской экспертизы. Последовательность этапов экспертизы: организационная, исследовательская и обобщение результатов экспертизы.