Глава 1
Сущность удержаний и вычеты из заработной платы, их виды
Все удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и необязательные удержания.
Удержания, вычеты из заработной платы, платежи
Обязательные
Необязательные
Вычеты
1.Подоходный налог
2.В пенсионный фонд
3.По исполнительным листам
4.Компенсации по решению суда
5.Щтрафы
6.Предписания налоговой инспекции
1.Удержания подотчётных сумм
2.Удержания излишне выплаченной зарплаты
3.Погашение недостаточно возмещённого ущерба
1.За товары, приобретённые в кредит
2.За кредит, полученный в банке
3.Страховые платежи
В соответствии с действующим законодательством по труду и сумм начисленной за месяц заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производятся удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие.
Размер подоходного налога, виды доходов работника, не облагаемые им, а также льготы по ним установленные Законом РБ «О подоходном налоге с граждан».
Размер обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, удерживаемых из заработка работника, ежегодно устанавливается законодательным органом республики. Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом РБ «О пенсионном обеспечении» начисляется пенсия, а также на суммы вознаграждения за выполнения работ по договорам подряда и поручения. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утверждается Министерством труда и социальной защиты РБ.
По решениям судебных органов и нанимателей с работников удерживаются алименты, суммы по приговорам суда с лиц, отбывающих исправительные работы, штрафы, наложенные в судебном или административном порядке, суммы в возмещение ущерба, нанесённого нанимателю по вине работника и некоторые другие.
По письменному поручению работника с его заработка могут удерживаться и перечисляться соответствующим организациям: взносы по добровольному страхованию; суммы за товары, приобретённые в кредит; взносы в определённой сумме (или вся причитающаяся к получению заработная плата) на лицевой счёт работника в банке и некоторые другие.
Глава 2
Порядок расчёта удержаний и вычетов из заработной платы
Объектом налогообложения подоходного налога являются заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельство о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребёнком) и другие доходы.
Подоходный налог взимают с совокупного дохода нарастающим итогом с начала календарного года. При изменении в течение года места основной работы исчисление подоходного налога по новому месту работы производят исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы. При увольнении работнику по его требованию в 5-дневный срок выдают справку о совокупном доходе и об удержаниях с начала календарного года (с начала работы), которую он предъявляет по новому месту работы по первой выплате заработной платы.
Расчёт подоходного налога, удерживаемого из заработной платы работника за январь, производят от налогооблагаемого дохода за январь (начисленной заработной платы и других доходов за вычетом необлагаемого дохода) по шкале ставок подоходного налога. Ставки последнего дифференцированы по прогрессивному принципу в зависимости от облагаемого годового дохода в пределах установленных интервалов, кратных среднемесячной базовой величине с начала года. При изменении базовой величины Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь уточняет абсолютные суммы интервалов облагаемого годового дохода и суммы подоходного налога предыдущего интервала в шкале за последующие месяцы года подоходный налог рассчитывают от налогооблагаемого дохода с начала года по шкале ставок подоходного налога с зачётом начисленной суммы налога за предыдущий период.
Если у работника имеются дети в возрасте до 18-ти лет или иждивенцы, то от заработной платы отнимаются суммы: на одного ребёнка – 81000 бел.руб., на двоих – 150000 бел.руб., на троих и более по 162000 бел.рус. на каждого ребёнка. Предварительно из заработной платы в обязательном порядке отнимается 292000 бел.руб.
При уходе работника в отпуск подоходный налог удерживают с совокупного дохода с начала календарного года, включая оплату за весь отпуск, независимо от того, за какой месяц она учитывается (текущий, будущий). Суммы начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, для налогообложения включают в доход нового календарного года. Такой же порядок применяют при налогообложении пособий по временной нетрудоспособности, по перерасчётам доходов.
Организации сумму удержанного подоходного налога с доходов работников перечисляют в бюджет в дни получения денежных средств на оплату труда, а при выплате заработной платы по согласованию с банком из выручки – не позднее дня, следующего за днём её выплаты. Согласно законодательству сумма перечисляемого в бюджет подоходного налога не должна быть ниже 9% от суммы средств, фактически полученных в банке и направленных на оплату труда за отчётный месяц с учётом сумм подоходного налога, перечисленного в бюджет за этот месяц. Сумма переплаты подоходного налога из-за превышения его минимального размера к уплате над его суммой, фактически удержанной из заработной платы работников и начисленной в бюджет, по заявлению плательщика налогов подлежит возврату или зачёту в счёт причитающихся платежей налогов и сборов в бюджет.
Подоходным налогом не облагаются:
Заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в размере базовой величины за каждый месяц года;
Заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в размере двукратной базовой величины на каждого ребёнка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года (к иждивенцам относят детей, на содержание которых удерживаются алименты; лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трёхлетнего возраста и не имеющие других доходов кроме государственных пособий на детей и др.;
Заработная плата и иные виды денежных вознаграждений в размере10 базовых величин за каждый месяц года; лиц, перенёсших лучевую болезнь; граждан, участвовавших в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС согласно статьям 18 и 19 закона Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, и некоторых других категорий граждан»;
Заработная плата, начисленная в день проведения республиканского субботника;
Пособия по государственному социальному страхованию: по беременности и родам, на рождение ребёнка и др.;
Материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
Единовременная материальная помощь, указываемая по месту основной работы близкому родственнику умершего работника организации или оказываемая работнику в связи со смертью близких родственников в сумме до 500 базовых величин по каждому случаю;
Материальная помощь, стоимость подарков, средств на цели социальной защиты (плату за учёбу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы в сумме до 30 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;
Стоимость подарков для детей до 18 лет, оплаченных за счёт средств организации, в пределах 10 базовых величина одного ребёнка в течение календарного года за момент их выдачи;
Выходное пособие и другие доходы.
Обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) удерживают из начисленной заработной платы в размере одного процента. Удержание страховых взносов производят из заработной платы работников списочного и несписочного состава, включая граждан, работающих по гражданско-правовым договорам (предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности). При исчислении обязательных страховых взносов берут все виды выплат в денежном или натуральном выражении, начисленных за истёкший месяц в пользу работника по всем основаниям, независимо от источников финансирования, которые в соответствии с Законом Республики Беларусь. О пенсионном обеспечении принимаются в расчёт пенсии. Страховые взносы не начисляются на ряд выплат по специальному перечню, утверждённому постановлением Совета Министров Республики Беларусь. К таким выплатам относятся:
Компенсация за неиспользованный отпуск;
Выходное пособие;
Государственные пособия, выплачиваемые за счёт средств республиканского бюджета, государственного социального страхования;
Компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с законом Республики Беларусь О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, кроме доплат до уровня прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, за работу в зоне радиоактивного загрязнения и оплаты дополнительного отпуска;
Единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников, при увольнении в связи с выходом на пенсию;
Материальная помощь, оказываемая работникам по решению государственных органов и нанимателя при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с настигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжёлой болезнью, смертью их близких родственников, вступлении в брак, рождением ребёнка, а также работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребёнком до достижения им возраста трёх лет;
Заработная плата начисленная в день проведения республиканского субботника;
Другие социальные выплаты.
Удержания по исполнительным местам проводят:
По полученным на работников исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся в бухгалтерии организации до их увольнения;
На основании отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц об уплате алиментов в соответствии с решением судов;
На основании письменного заявления лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, оформленного надлежащим образом.
Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчётности.
Требования по взысканию алиментов являются первоочерёдными. Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка и дополнительного вознаграждения по основному месту работы и за работу по совместительству. Сумму алиментов определяют с заработка работника после удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса в размерах, указанных в исполнительном листе (в паспорте или заявлении работника). При наличии задолженности по алиментам их удерживают согласно расчёту и предписанию судебного исполнителя.
Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребёнка – 25%, на двух детей – 33%, на трёх и более – 50%.
Если по вине нанимателя работник отработал неполный рабочий месяц, то сумма алиментов в пользу взыскателя включает суммы:
Удержаний из заработной платы работника за проработанное время в установленном размере;
Дополнительно исчислённую недополученную сумму алиментов из заработной платы работника, которая причиталась бы работнику при нормальной продолжительности рабочего времени. Такая сумма определяется умножением одновременной суммы алиментов удержанной из заработной платы работника, на количество рабочих дней по графику в простое и начисляется за счёт средств нанимателя.
В трёхдневный срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю из кассы или переведены по почте за счёт взыскателя.
Размер всех необязательных удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством – 50% заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д. за вычетом обязательных налогов). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.
Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя организации работник может передать в счёт погашения долга за нанесённый ущерб равноценноё имущество или денежные средства.
Предприятие может предоставить займ своему работнику на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством. Предприятие заимодавец имеет право на получение с работника заёмщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определённых договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов он предлагается беспроцентным. Заём может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчётный счёт заёмщика или на счета третьих лиц по поручению заёмщика. Заёмщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в порядке, который предусмотрен в договоре. Как правило работник выдаёт организации обязательство о возвращении полученного займа (кредита). Также часть дебиторской задолженности по выданному займу может быть погашено по решению коллектива организации за счёт финансовых результатов организации.
Бухгалтерия организации выдаёт работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После приобретения работником товара из заработной платы ежемесячно удерживают очередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженности торговой организации причитающихся денежных сумм (по лицевым счетам торговых организаций).