2. Налог на доходы физических лиц
Одной из традиционных форм налогообложения является обложение доходов физических лиц.
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. К последним относятся те физические лица, которые (согласно ст. 207 НК РФ) находятся на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Для целей налогообложения возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога на доходы физических лиц.
Объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников, как в РФ, так и за рубежом, а для физических лиц – нерезидентов – от источников только на территории РФ.
К доходам от источников в РФ или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ относятся:
1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;
3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося в РФ;
5) доходы от реализации:
– недвижимого имущества, находящегося в РФ;
– в РФ акций и иных ЦБ, а также долей участия в УК организаций;
– прав требования к российской организации или иностранной организации;
– иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежа-щеего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией;
8) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных в РФ, владельцами (пользователями) которых являются резиденты РФ;
9) иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком, как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки. Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением суммы, израсходованной на приобретение и строительство жилья.
Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. К доходам, полученным в натуральной форме относится, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т.п.
Доходы в виде материальной выгоды означают: получение экономии на процентах за пользование заемными средствами; приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги; приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг.
Согласно действующему законодательству, в налогооблагаемую базу включены определенные выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, а также по договорам страхования. Однако по целому ряду договоров суммы взносов и выплат не подпадают под налогообложение.
При определении налогооблагаемой базы необходимо также руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению.
При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218–220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключение составляют вычеты на детей.
Датой фактического получения дохода является день: выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика); передачи доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.
В отношении основных доходов применяется базовая ставка 13%.
На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Ставка 35% применяется в отношении:
стоимости (превышающей 2 тыс. руб.) выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх;
сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет;
процентов по вкладам в банках превышающих необходимые пределы по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным средствам;
гонорары.
Ставка 30% применяется в отношении доходов физических лиц – нерезидентов РФ.
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 9%.
Общая величина НДФЛ представляет собой сумму от сложения налогов, исчисленных по всем установленным ставкам. Исчисление и уплата налога производится налоговым агентом.
Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм. Сумма налога, исчисляемая по другим ставкам, определяется налоговым агентом отдельно. При выплате доходов в порядке оплаты труда по договорам гражданско-правового характера – дивидендов по акциям и иных доходов – гражданам, не состоящим в штате данной организации, НДФЛ рассчитывается и удерживается без предоставления вычетов.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятель-ность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа плательщиков обязана вносить авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.