2.2 Методика исчисления налога на добавленную стоимость на предприятии

Согласно п.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке исходя из налоговой базы.

Налог в бюджет= Налог (ст. 166 НК РФ) - Вычет ( ст. 171 НК РФ).

Где: Налог в бюджет - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

Налог (ст. 166 НК РФ)- сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации (налоговой базы) по правилам, установленным ст. 166.

Вычет (ст. 171 НК РФ) - сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретенные ТМЦ (работы, услуги) в соответствии со ст. 171 НК РФ.

Итак, определим сначала налог на материалах ЗАО «ЗЖБИ – 3». Основной сферой деятельности завода является производство, реализация стройматериалов и выполнение строительно – монтажных работ. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Таблица 3. Расчет НДС на ЗАО «ЗЖБИ – 3».

№№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Налоговая база (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)
	Налог
1	Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего:	357395	18	64331
2	Выполнено строительно – монтажных работ за период	253853	18	45693
3	Ожидаемые денежные поступления от реализации товаров и услуг	3424	18	616
Окончание таблицы 3
	Итого:	614672	18	110640
	Вычет
4	Расходы, подлежащие уплате по расходам на материалы и ресурсы в счет производства	254936	18	45888
5	Ожидаемые платежи поставщикам и подрядчикам за купленную продукцию (услуги)	2061	18	370
6	Приобретено основных оборудования на сумму	2733,3	18	492
	Итого:	257270,3	18	46750
7	Сумма, подлежащая возврату: 46750 – 110640 = - 63890

То есть, сумма НДС, уплаченная предприятием равна вычету, а именно затратам, связанным с покупкой сырья, оборудования и услугами сторонних специалистов. А сумма, полученного предприятием равна налогу, то есть денежным поступлениям на счета предприятия, оплаченным работам, товарам и услугам. Как видно из таблицы, налог больше вычета по величине. Поэтому, разница между вычетом и налогом подлежит возврату предприятием в бюджет. Если же было бы наоборот и полученный НДС был бы меньше уплаченного, то есть налог меньше вычета, то разница подлежала бы возврату предприятию из бюджета. Таков механизм уплаты НДС.

НДС является самым сложным в исчислении налогом. Сложность здесь связана с учетом всех составляющих налоговой базы. Потому, как, если рассчитывать НДС за весь период, необходимо учитывать все расходы и доходы, связанные с производством, оказанием услуг, непосредственной деятельностью предприятия. При этом предприятием заполняется ряд документов в течение всего отчетного периода.