3.2 Функции прибыли
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие функции:
1) как показатель, характеризующий финансовые результаты хозяйственной деятельности. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период;
2) стимулирующую функцию, проявляющуюся в процессе ее распределения и использования. Содержание этой функции состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия;
3) как основной источник формирования доходной части бюджетов разных уровней. Налог на прибыль является важнейшим источником пополнения средств бюджета.
3.3 Классификация прибыли предприятия
Прибыль – это превышение доходами расходов. Обратное положение называется убытком. Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.
Формирование и распределение прибыли предприятия в настоящее время осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также Инструкциями Государственной налоговой службы РФ.
В экономической теории смысл термина «прибыль» не совпадает с трактовкой, которую он получил в бухгалтерии.
Бухгалтерская прибыль рассчитывается как разница между общей выручкой и денежными затратами на приобретение ресурсов. Экономическая прибыль от реализации товаров и услуг представляет собой разницу между выручкой от продажи и общими издержками на ресурсы, использованные в производстве данных товаров и услуг. Очевидно, что бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину альтернативных издержек, которые бухгалтер не учитывает. Поэтому критерием успеха фирмы является не бухгалтерская, а экономическая прибыль. Если альтернативные бухгалтерские издержки превышают доход, то отрицательную прибыль называют убытками фирмы.
В практике употребляются следующие понятия прибыли:
валовая (балансовая) прибыль,
прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия,
прибыль по внереализационным операциям,
чистая прибыль,
чрезвычайные доходы.
Кроме того, различают:
прибыль, облагаемую налогом,
прибыль, не облагаемую налогом.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Валовая (балансовая) прибыль - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Рассчитывается по формуле:
Пв = Прп + Прф + Пвн ,
где Пв – валовая прибыль;
Прп – прибыль от реализации продукции;
Прф – прибыль от реализации основных фондов, иного имущества предприятия;
Пвн – прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, и рассчитывается по формуле:
Прп = Вд – НДС – А – И,
где: Вд – выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг);
НДС – налог на добавленную стоимость;
А – акцизы;
И – затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью этих фондов и имущества (увеличенной на индекс инфляции). При этом остаточная стоимость имущества исчисляется применительно к основным фондам, нематериальным активам и быстроизнашивающимся предметам.
Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия рассчитывается по формуле:
Пр.ф.и. = Вр.ф.и. – Сф.и. ∙ Jинф.,
где: Вр.ф.и. – выручка от реализации основных фондов и имущества;
Сф.и. ∙ Jинф. – стоимость основных фондов, скорректированная на индекс инфляции.
Влияние на величину валовой прибыли оказывают и доходы, и расходы от внереализационных операций. Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанных с реализацией продукции, основных фондов, иного имущества, выполнением работ и услуг. Финансовый результат определяется как доходы за минусом расходов по внереализационным операциям. Прибыль от внереализационных операций рассчитывается по формуле:
Пвн = Дв – Рв,
где: Дв – доходы от внереализационных операций;
Рв – расходы на внереализационные операции.
К доходам по внереализационным операциям относят:
- доходы, подученные на территории РФ и за пределами от долевого участия в деятельности других предприятий;
- дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие санкции, а также доходы от возмещения убытков;
- прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году (суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы полученные от покупателей по перерасчетам за реализованную продукцию);
- положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с валютой;
- проценты по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.
К расходам по внереализационным операциям относят:
- затраты по аннулированным производственным заказам, а также на производство не давшее продукции, исключая потери возмещаемые заказчиками;
- затраты на содержание законсервированных мощностей, за исключением затрат возмещаемых из других источников;
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
- убытки по операциям с тарой;
- судебные издержки и арбитражные сборы;
- убытки по операциям прошлых лет выявленные в отчетном году, убытки от Списания безнадежной дебиторской задолженности;
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий;
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других экстремальных условий;
- убытки от хищений, виновники которых не установлены и др.
Чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. Чистая прибыль остается в полном распоряжении предприятия.
Государство напрямую не вмешивается в процесс распределения чистой прибыли, но посредством предоставления налоговых льгот может стимулировать направление ресурсов на капитальные вложения, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно установлен размер резервного капитала для акционерных обществ, регулируется порядок создания резерва по сомнительным долгам.
Распределение прибыли регламентируется в уставных документах предприятия. В соответствии с уставом создаются фонды: потребления, накопления, социальной сферы. Если фонды не создаются, то в целях планового расходования средств составляются соответствующие сметы:
- на развитие производства (финансирование разработок и освоение новой продукции и технологических процессов, затраты связанные с техническим перевооружением производства, расширением предприятия, проведением природоохранных мероприятий);
- социальные нужды (финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий);
- материальное поощрение работников (выплаты премий работникам за достижения в труде, оказание материальной помощи, единовременные пособия, компенсация стоимости питания);
- благотворительные цели.
Очевидно, что вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества (т.е. участвующую в накоплении) и прибыль, направляемую на потребление (не увеличивающую стоимость имущества). Если прибыль не расходуется, она остается как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала. Наличие такой прибыли свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия и наличии источника для дальнейшего развития предприятия.