Порядок открытия и ведения счетов межфилиальных расчетов.

Счета №№ 30301, 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» и №№ 30303, 30304 «Расчеты с филиалами, расположенными за границей» используются для отражения расчетов по тому же принципу, что и корреспондентские счета ЛОРО и НОСТРО (см. часть 6.2. этой статьи).

Пассивные счета 30301 и 30303 по своему назначению и режиму работы соответствуют корреспондентским счетам ЛОРО, активные счета 30302 и 30304 – корреспондентским счетам НОСТРО. Например, счету 30301 (пассивному), открытому на балансе филиала, должен соответствовать счет 30302 (активный) в балансе головного банка. При этом должно обеспечиваться равенство остатков по счетам МФР на каждый день.

Каждое подразделение банка должно иметь в расчетной системе уникальный номер, содержащий не более четырех знаков, для идентификации его как участника расчетов. Уникальный номер указывается в лицевом счете по МФР, открываемом подразделению (символы с 9-го по 13-й).

Филиал может открывать счета МФР не только в головной организации, но и в других филиалах, - но только если это предусмотрено Правилами построения расчетной системы.

Дополнительным офисам и другим внутренним структурным подразделениям счета межфилиальных расчетов не открываются.

Для проверки порядка открытия счетов межфилиальных расчетов сравниваются записи в Книге регистрации открытых счетов с реквизитами лицевых счетов к балансовым счетам №№ 30301, 30302.

Проверяется также правильность формирования номеров лицевых счетов межфилиальных расчетов в соответствии со Схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации (Приложение 1 к Положению № 302-П). Если в банке разработан Классификатор счетов (или другой документ, определяющий внутренний порядок нумерации лицевых счетов), то проверяем соответствии нумерации счетов МФР еще и внутреннему порядку.

Как и в случае с межбанковскими расчетами, проверке подлежат процедуры идентификации участников расчетов во внутрибанковской расчетной системе (обмен карточками с образцами подписей и оттиском печати, применение аналогов собственноручной подписи в виде кодов, паролей, электронно-цифровой подписи и т.д.).

Расчетные операции по счетам МФР осуществляются при условии обеспечения ежедневного равенства остатков по соответствующим счетам МФР. Это значит, что отражение расчетных операций в балансах головного банка и филиала по счетам МФР осуществляется одной календарной датой, которая называется датой перечисления платежа (ДПП).

ДПП устанавливается с учетом срока прохождения расчетного документа (документопробега) и указывается подразделением, начинающим операцию перевода денежных средств по счету МФР (отправителем) в реквизите «Рез. поле» (резервное поле) платежного поручения. Эти требования должны быть учтены в Правилах построения расчетной системы.

В некоторых случаях ДПП может устанавливаться подразделением банка (головной организацией или филиалом), завершающим операцию перевода денежных средств (например, при перераспределении денежных средств между подразделениями, пополнении остатка счета МФР). В таких случаях ДПП указывается в реестре предстоящих платежей или сообщении о получении от подразделения-отправителя денежных средств.

Подтверждением операции списания или зачисления денежных средств по счету МФР является выписка из этого счета, направленная подразделением-исполнителем подразделению-отправителю. Форма, способ (на бумажном носителе или в электронном виде) и порядок передачи выписки устанавливаются в Правилах построения расчетной системы. При этом за ДПП принимается день, за который выдана выписка.

Если платеж осуществляется одним подразделением банка по поручению другого подразделения в третье подразделение (например, при отсутствии пары счетов МФР, открытых у подразделения – отправителя и подразделения – получателя), то ДПП устанавливается в каждой паре подразделений, непосредственно осуществляющих расчеты друг с другом. В этом случае платежные поручения клиентов переоформляются от имени подразделения-отправителя, а реквизиты получателя средств остаются неизменными. Ответственность за правильность составления переоформленного платежного поручения и своевременность перечисления на его основании несет подразделение, составившее расчетный документ. Первичный расчетный документ, на основании которого составляется переоформленное платежное поручение, остается в подразделении-отправителе.

Если в филиале отсутствуют корреспондентский счет в Банке России и корреспондентские счета в других кредитных организациях, то все расчетные операции он проводит через счета МФР, открытые в подразделениях банка, имеющих корреспондентские счета (субсчета) в Банке России.

При недостаточности средств на корреспондентском счете подразделения кредитной организации, через которое осуществляются платежи филиала, имеющего только счета МФР, расчетные документы филиала помещаются в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов к корреспондентскому счету (субсчету) банка (филиала), открытому в Банке России. О помещении расчетного документа в картотеку сообщается филиалу, имеющему только счета МФР, а тот оповещает об этом своего клиента.

 К счетам МФР картотека неоплаченных документов не ведется.

Необходимо отметить, что счета № 30301 и 30302 не являются парными счетами.

Периодически в порядке, предусмотренном учетной политикой, и по состоянию на 1 января (ежегодно) выводится единый результат по совершенным операциям в разрезе подразделений кредитной организации, видов валют, видов групп операций. С этой целью на определенную дату и на 1 января бухгалтерской проводкой перечисляется меньшее сальдо на счет с большим сальдо. При этом по каждой группе операций выводится единый результат на ежедневной основе.

Аналитический учет определяется кредитной организацией: в разрезе подразделений кредитной организации, видов валют, видов групп операций.

Порядок, изложенный в двух предыдущих абзацах, перешел в Положение № 302-П из предыдущей редакции Правил ведения бухгалтерского учета – Положения № 205-П, в том же виде, что и был. Поэтому и вопросы к нему остались прежние: если аналитические, то есть лицевые, счета ведутся по «видам групп операций», то как по «каждой группе операций выводится единый результат на ежедневной основе»? Что с чем группируется? И что тогда означает выведение единого результата по состоянию на 1 января в разрезе… все тех же «видов групп операций»? Чем отличается выведение единого результата по состоянию на 1 января и на ежедневной основе, если и в том, и в другом случае оно осуществляется по видам групп операций?

И что это вообще за «виды групп»?

Банк России, насколько мне известно, никаких разъяснений на этот счет не давал. Поэтому самое лучшее, что можно (и нужно) сделать в данной ситуации – самостоятельно определить «виды групп», порядок ведения аналитического учета и выведения результата по счетам межфилиальных расчетов, и утвердить это в составе учетной политики.

Проведение ежедневной выверки расчетов проверяется на основании выписок по счетам МФР путем сопоставления остатков, указанных в выписках на конец дня, или оборотной ведомости, или ведомости остатков по счетам кредитной организации.

В балансе подразделения банка показываются остатки как по счету № 30301, так и по счету № 30302.

В сводном ежедневном балансе кредитной организации остатки по счетам № 30301 и № 30302 должны быть равны.

Отражение операций на счетах МФР.

При проверке своевременности и полноты отражения операций по счетам МФР необходимо проконтролировать соответствие проведенных расчетных операций по счетам МФР установленной дате перечисления платежа. Для этого сопоставляется дата выписки расчетного документа и дата перечисления платежа.

Необходимо также поинтересоваться, имеется ли картотека неоплаченных расчетных документов к счетам МФР.

Расчеты по переданным и полученным ресурсам.

Счета №№ 30305, 30306 не являются, строго говоря, счетами межфилиальных расчетов. Скорее они служат аналогом счетов по учету привлеченных и размещенных денежных средств и используются для учета полученных и переданных ресурсов, перераспределяемых между подразделениями банка.

Счета №№ 30305, 30306 могут корреспондировать с корреспондентскими счетами (счет 1 порядка № 301), счетами незавершенных расчетов (30221, 30222), а также счетами межфилиальных расчетов (30301, 30302, 30303, 30304).

Иногда встречаются (по крайней мере, раньше точно встречались) ситуации, когда банком для расчета эффективности деятельности филиалов практикуется начисление процентов (платы за размещение ресурсов) по счетам межфилиальных расчетов. Полагаем, что само по себе осуществление операций между подразделениями одного и того же коммерческого банка на платной основе некорректно, и в любом случае результат от указанных операций в целом по банку оказывается нулевым. Так как никаких хозяйственных операций (уплаты и получения процентов) подразделения банка фактически не осуществляют, нет необходимости (да и основания) для отражения этих операций в бухгалтерском учете.

А расчет эффективности можно вести по данным внесистемного (управленческого) учета, специальные регистры для которых разрабатываются и утверждаются внутренними документами банка.

При проверке правильности осуществления операций по перераспределению ресурсов между головной организацией и филиалами необходимо прежде всего уточнить условия, предусмотренные Правилами построения расчетной системы, на основании которых происходит перераспределение средств (срочность, возвратность или на безвозвратной основе). Далее проверяется соответствие порядка проведения операций по перераспределению ресурсов порядку, установленному Правилами построения расчетной системы.

При поступлении денежных средств в пользу филиала необходимо проверить своевременность и полноту их зачисления на счет № 30305 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным денежным средствам». Для этого сопоставляются сумма, дата выписки расчетного документа и дата проведения операции в:

- выписке по корреспондентским счетам головной организации, филиала в подразделении Банка России;

- платежном поручении подразделения – отправителя средств;

- лицевом счете № 30305 в подразделении – получателе;

- лицевом счете № 30306 в подразделении – отправителе.

Необходимо проверить равенство сумм активных и пассивных остатков по счетам перераспределения ресурсов в целом по кредитной организации.

Документальное оформление межфилиальных расчетов.

Несмотря на то, что межфилиальные расчеты по своей сути относятся скорее к внутренним расчетам банка, чем к внешним, порядок их оформления расчетными документами регулируется Положением № 2-П. А это значит, что расчетными документами при осуществлении межфилиальных расчетов являются платежные поручения и платежные требования, а не банковские, скажем, ордера, составляемые в соответствии с Указанием Банка России от 11.12.2009 г. № 2360-У «О порядке составления и применения банковского ордера».

Межфилиальные расчеты в рамках подготовки и составления годового отчета.

В соответствии с Указанием № 2089-У при подготовке к составлению годового отчета осуществляется сверка взаиморасчетов между филиалами банка, между филиалами и головным офисом, а также обеспечивается идентичность сумм остатков на соответствующих счетах по учету расчетов с филиалами (30301 – 30306).  То есть, фактически, проделывается та же самая работа, которая осуществлялась в течение всего года в отношении межфилиальных расчетов.

Начиная с 2009 года банк, имеющий филиалы, самостоятельно определяет, каким образом проводятся и отражаются в бухгалтерском учете события после отчетной даты (СПОД): либо только в балансе головного офиса, либо в балансе головного офиса и в балансах филиалов. При проведении проверки необходимо уточнить, закреплен ли соответствующий порядок в Учетной политике банка.

Если в соответствии с Учетной политикой банка СПОД проводятся и отражаются только в балансе головного офиса, то счет № 707 «Финансовый результат прошлого года» в филиалах не ведется. В этом случае филиалы передают в головной офис остатки, отраженные на счете № 706 «Финансовый результат текущего года», в первый рабочий день нового года. Передача производится через счета по учету расчетов с филиалами (балансовые счета № 30301, 30302).

Головной офис учитывает принятые остатки по счетам балансового счета № 707 «Финансовый результат прошлого года» в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.

На дату составления годового отчета остатков на счете № 707 «Финансовый результат прошлого года» быть не должно.

Если в соответствии с учетной политикой банка СПОДы проводятся и отражаются в балансах филиалов, то остатки, отраженные на счете 707, филиалы передают в головной офис в соответствии с установленным в банке порядком (например, в соответствии с утвержденным графиком предоставления отчетности), но не позднее дня составления годового отчета.

При этом в балансах филиалов проводки по передаче остатков со счета 707 являются завершающими записями по отражению СПОД. В балансе головного офиса проводки по приему указанных остатков также являются записями по отражению СПОД.