6.3. Аудит межфилиальных расчетов.
// Марина Посадская, специально для Bankir.Ru
В соответствии с частью 3 статьи 55 Гражданского кодекса (ГК РФ) филиалы не являются самостоятельными юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководитель филиала назначается юридическим лицом и действует на основании его доверенности.
Для ускорения и упрощения безналичных расчетов расчетные операции кредитной организации между головной организацией и филиалами, а также между филиалами одной кредитной организации осуществляются через счета межфилиальных расчетов (МФР).
По счетам межфилиальных расчетов подразделения кредитной организации могут проводить расчетные операции при одновременном соблюдении следующих требований:
- платежи по всем банковским операциям должны быть разрешены кредитной организации лицензией Банка России;
- платежи по операциям должны быть определены положением о филиале и Правилами построения расчетной системы;
- Правила построения расчетной системы должны быть разработаны в соответствии с законодательством и нормативными актами Банка России.
Программа проверки.
В ходе аудита межфилиальных расчетов проверяется соблюдение порядка расчетов между головным (центральным) офисом и филиалами банка, а также их отражение в бухгалтерском учете. При этом осуществляется проверка:
- наличия и актуальности внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление межфилиальных расчетов;
- обоснованности открытия счетов МФР филиалами банка;
- своевременности и полноты отражения операций по счетам межфилиальных расчетов;
- порядка проведения расчетных операций по перераспределению ресурсов и прибыли между головным банком и филиалами;
- качества управления рисками, которым подвержены кредитные организации, имеющие филиалы.
Основные законодательные, нормативные и информационно-справочные документы.
Порядок осуществления расчетных операций по счетам межфилиальных расчетов. установлен Частью III Положения ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (далее – Положение № 2-П).
Режим работы счетов межфилиальных расчетов определяется:
- Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 302-П);
- Указанием Банка России от 8 октября 2008 г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» (далее – Указание № 2089-У).
Весьма полезным, несмотря на свой почтенный возраст, документом для использования при планировании и проведении аудиторской проверки межфилиальных расчетов является Письмо ЦБ РФ от 19 февраля 1998 г. № 61-Т «О методических рекомендациях по проверке операций кредитных организаций по расчетам с филиалами» (далее – Письмо № 61-Т).
Документы, подлежащие проверке.
Один из внутрибанковских документов, наличие которых необходимо проверить – Правила построения расчетной системы.
Кроме него, нам понадобятся:
- Положение о филиале;
- доверенность, выданная руководителю филиала и удостоверяющая его полномочия;
- должностные инструкции работников филиала и головной организации, принимающие участие в осуществлении межфилиальных расчетов;
- сообщение о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера;
- распоряжения об открытии и закрытии счетов межфилиальных расчетов;
- книга регистрации открытых счетов;
- балансы филиала;
- оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета – форма № 101;
- лицевые счета (выписки) по счетам МФР и документы дня по ним;
- материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности.
Межфилиальные расчеты в пределах одного банка осуществляются в порядке, установленном Положением о филиале (филиалах) и Правилами построения расчетной системы банка.
Процедуры и методы, применяемые в ходе проверки.
Для начала проверяем на предмет соответствия требованиям законодательства и нормативных актов Банка России внутренние документы банка, определяющие порядок осуществления и отражения в учете межфилиальных расчетов, в том числе:
- Положение о филиале;
- Правила построения расчетной системы;
- Учетная политика (порядок отражения в бухгалтерском учете счетов межфилиальных расчетов).
Общая оценка деятельности филиала.
На основании данных оборотной ведомости устанавливается круг операций, осуществляемых филиалом. Перечень таких операций должен соответствовать, во-первых, операциям, определенным лицензией Банка России для банка в целом, а во-вторых, перечню операций, которые делегированы кредитной организацией данному филиалу и закреплены Положением о филиале.
Соответствующие полномочия должны быть указаны в доверенности, выданной руководителю филиала.
Правила построения расчетной системы.
В соответствии с требованиями пункта 2.2. Главы 2 Положения № 2-П, Правила построения расчетной системы должны быть оформлены в виде отдельного документа, утвержденного исполнительным органом кредитной организации.
Правила построения расчетной системы должны содержать:
- порядок открытия, закрытия и пополнения (увеличения остатка пассивного счета) счетов МФР;
- процедуру идентификации каждого участника расчетов в системе МФР при осуществлении расчетов (обмен карточками с образцами подписей и оттиском печати, применение аналогов собственноручной подписи в виде кодов, паролей, электронной подписи и т.п.);
- описание документооборота, порядок передачи и обработки расчетных документов при проведении операций по счетам МФР, а также последовательность прохождения документов между подразделениями банка;
- порядок экспедирования (доставки) расчетных документов;
- порядок установления даты проведения платежа (ДПП) при проведении расчетных операций исходя из документооборота между подразделениями кредитной организации;
- порядок проведения расчетных операций подразделениями кредитной организации при перераспределении денежных средств;
- порядок ежедневной выверки расчетов между подразделениями по счетам МФР и по перераспределению денежных средств;
- порядок действий подразделений при поступлении расчетного документа для осуществления платежа позже установленной ДПП, несвоевременном получении или неполучении подтверждений о совершении расчетной операции по техническим причинам либо в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств;
- другие вопросы, регулирующие проведение расчетов внутри кредитной организации.
Хотя Положение № 2-П определяет порядок осуществления безналичных расчетов только в рублях, отдельные требования в отношении расчетов между подразделениями банка в иностранной валюте также установлены Банком России. Правила осуществления таких расчетов должны, в частности, определять:
- документы, которыми оформляются расчеты между кредитной организацией и филиалом, формы этих документов;
- порядок направления документов из кредитной организации в филиал и из филиала в кредитную организацию;
- порядок документооборота и внутрибанковского контроля по принятым к проводу документам в кредитной организации и филиале;
- порядок обслуживания клиентов по операциям в иностранной валюте;
- порядок проведения выверки расчетов между кредитной организацией и филиалом;
- порядок и периодичность урегулирования взаимной задолженности по счетам № 30301, 30302, 30305, 30306 и ее лимитирования;
- порядок включения операций в иностранной валюте в баланс филиала, кредитной организации и составление необходимой отчетности по ним;
- организационные и другие вопросы.
Далее выясняем, в функции какого подразделения банка входит осуществление межфилиальных расчетов. Удостоверяемся, что соответствующие полномочия закреплены в Положении о подразделении и должностных инструкциях сотрудников.