Учёт, анализ и контроль основных средств и капитальных вложений

На «Гомельском мясокомбинате» основные средства представляют совокупность средств, сохраняющих свою натуральную форму и используемых предприятием в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода и стоимостью свыше 30 базовых величин.

К основным средствам относятся: здания; сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины; механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; многолетние насаждения; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.22.2011 г. №186 (с изменениями и дополнениями).

В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов. В балансе организации они показываются по остаточной стоимости, включаемой в его валюту.

На день переоценки основные средства учитываются по восстановительной (рыночной) стоимости, которая в дальнейшем принимается как первоначальная.

На предприятии каждому объекту основных средств присваивается 5-значный инвентарный номер, который указывается на самих объектах путем прикрепления металлического жетона или нанесения нестираемой краски. Инвентарные номера присваиваются энергомеханическим отделом (ЭМО) в момент принятия объекта на учет.

Принятие объектов основных средств на бухгалтерский учет осуществляется на основании утвержденного главным инженером акта приема-передачи основных средств (Приложение А). Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй вместе с технической документацией находится в ЭМО.

Поступление  автотранспортных средств в организацию отражается в учёте сначала по дебету счёта 08  "Вложения во внеоборотные активы" на основании ТТН-1 и других сопроводительных первичных документов, подтверждающих затраты, связанные с их приобретением (поступлением) и вводом в эксплуатацию как основных средств.

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств" формы ОС-2(Приложение Б). Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств форма  ОС-6 (Приложение В).

Для учета поступления основных средств и отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет 08. На счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на приобретение основных средств. При этом проценты, начисленные после ввода в действие объектов основных средств, подлежат накоплению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отнесению в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании отчетного года или на дату завершения расчетов по уплате процентов. На счет учета вложений во внеоборотные активы относятся также суммы налога на приобретение автотранспортных средств.

Типовые проводки по учету покупки основных средств у поставщиков отражаются следующим образом:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Отражается покупная стоимость ОС без НДС	08	60
2.	Отражается сумма входящего НДС, указанная в счете поставщика	18	60
3.	Отражаются расходы по доставке поступающих ОС	08	60
4.	Отражается сумма НДС по доставке, указанная в счете поставщика	18	60
5.	Оплачены из подотчетных сумм, расходы по разгрузке	08	71
6.	Отражается сумма НДС по расходам на разгрузку	18	71
7.	Введен объект в эксплуатацию	01	08

При начислении амортизации на ОАО «Гомельском мясокомбинате» применяется линейный способ в качестве основного. Для учета амортизации основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного начисления амортизации.

Амортизация по объектам основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности (кроме износа по жилым зданиям, объектам внешнего благоустройства и т.д., по которым износ учитывается на забалансовых счетах), относится на внереализационные расходы.

Амортизация по объектам, относящимся к оборудованию, производственному и хозяйственному инвентарю, и находящимся в производственных зданиях, относится на себестоимость продукции.

При нахождении объектов основных средств в простое, в том числе, в связи с проведением ремонта, продолжительностью свыше 3 месяцев; в простое, вызванном полной остановкой производства продукции в структурном подразделении; в запасе начисление амортизационных отчислений производится за счет операционных расходов.

Типовые проводки по начислению и списанию амортизации основных средств:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Начислена амортизация основных средств:
а)	основного производства	20	02
б)	вспомогательного производства	23	02
в)	машин и оборудования	25	02
г)	общехозяйственного назначения	26	02
д)	неиспользуемых в предпринимательской деятельности	92	02
2.	Списана амортизация при выбытии основных средств	02	01/с

Передача основных средств, стоимость модернизации и других операций. Связанных с учетом основных средств, бухгалтерия предприятия передает стоимость подразделениям торговли (магазину, столовой), с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», непроизводственной сфере – с использованием счета 29 «Обслуживающие производства», независимо от источников их финансирования.

Остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств списывается:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	При безвозмездной передаче объектов основных средств в пределах одного собственника по его решению	83	01/с
2.	В других случаях безвозмездной передачи объектов основных средств	92	01/с

В случае списания объекта основных средств на заводе назначается комиссия, в состав которой включается главный механик, специалист по строительству, бухгалтер. Осмотрев объект, установив его не пригодным к эксплуатации, комиссия составляет акт о списании объекта основных средств или акт о списании автотранспортных средств. Акты подписываются всеми членами комиссии, главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Бухгалтер после получения акта изымает инвентарную карточку из картотеки и делает в ней соответствующую пометку о выбытии, такую же отметку делает и в описи инвентарных карточек и инвентарном списке.

Списание основных средств осуществляется на основании следующих типовых проводок:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Списывается первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств	01/с	01
2.	Списывается сумма начисленной амортизации	02	01/с
3.	Отражается остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств	91/2	01/с
4.	Отражается сумма НДС	91/3	68
5.	Отражается финансовый результат от ликвидируемого объекта основных средств	99	91/9

Ремонт основных средств на ОАО «Гомельский мясокомбинат» осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом. До начала ремонтных работ определяется плановая себестоимость работ. Затраты по капитальному ремонту рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта оборудования.

При выполнении ремонта подрядным способом – стоимость ремонта фиксируется в договоре подряда. По окончании ремонта, модернизации и реконструкции оборудования составляется акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных объектов основных средств. Акт подписывается комиссией, работником, уполномоченным на приемку основных средств и представителем организации или цеха, производившего ремонт. Акт передается в бухгалтерию, где вносятся данные о проведенном ремонте и затратах по нему в инвентарную карточку.

Для отражения в бухгалтерском учете НДС по основным средствам используются счета 18/1 «НДС по приобретенным основным средствам» в соответствии с действующей «Инструкцией о порядке начисления и уплаты НДС» на момент проведения хозяйственной операции.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем организации.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями (Приложение В), которые подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

При инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а славшее – в их сдаче.

Результаты инвентаризации оформляются следующими типовыми проводками:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Выявленные излишки основных средств приходуются за счет увеличения финансовых результатов	01	92
2.	Отражается сумма недостачи основных средств, выявленная при инвентаризации	01/с (94)	01

Все записи на счетах бухгалтерского учета проводятся на основании протокола инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем предприятия.

Удержания с виновных лиц производятся на основании приказа руководителя предприятия.

На мясокомбинате по учету объектов основных средств используются также следующие документы:

• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

• Акт демонтажа оборудования и изъятия деталей, содержащих драгоценные металлы, из ликвидируемого оборудования, приборов, спецоснастки и других изделий;

• Акт сдачи-приемки выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ и затрат;

• Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов.

К источникам ревизии  на ОАО «Гомельском мясокомбинате» относятся:

- инвентарные карточки; - опись инвентарных карточек; - ведомости учета движения основных средств; - акт приема-передачи основных средств; - главная книга.

Методика проведения ревизии основных средств:

- устанавливают целесообразность строительства или приобретения основных сред ств; - проверяют правильность документального оформления поступления основных средств; - проверяют своевременность оприходование основных средств; - проверяют правильность оценки основных средств; - инвентарные карточки; - опись инвентарных карточек; - ведомости учета движения основных средств; - акт приема-передачи основных средств;

- договора подряда на выполненный ремонт и модернизации при подрядном способе; - требования, накладные, лимитно-заборные карты(Приложение Г); - наряды на сдельные работы при хозяйственном способе; - акты приема сдачи отремонтированных, реконструированный и модернизированных основных средств. - временный классификатор основных средств; - разработанные таблицы об начислению амортизации; - записи по счету 02 в главной книге.

Результаты проверки в ОАО «Гомельский мясокомбинат»  оформляются накопительными ведомостями выявленных нарушений, расчетами, актами, справками, а также отражают в основном акте ревизии.

Для проведения анализа обеспеченности основными средствами на ОАО «Гомельский мясокомбинат» необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, динамика, состав, структура, уровень производства и его организация.

Для проведения анализа обеспеченности основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, динамика, состав, структура, уровень производства и его организация.

Данные таблицы составленные по форме № 5(приложение к бухгалтерскому балансу), показывают, что промышленно-производственные основные фонды увеличились за год на 5947 млн.р, а удельный вес не изменился.