3. Контроль качества аудита. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" предусмотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых являются внешними, а третий - внутренним.

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:

" Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности,

" Аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок делегировано им Уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности.

Закон об аудите предусматривает строгие санкции за уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации. Такое уклонение может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в Уполномоченный федеральный орган.

Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

Основополагающим элементом системы контроля качества аудита является наличие системы внутреннего контроля качества в самих аудиторских организациях. Соответствующее требование является первым в статье 14 Федерального закона "Об аудиторской деятельности": "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности".

Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях и у аудиторов предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала стандартам аудиторской деятельности

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

1) порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита,

2) установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита,

3) установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Внутренний контроль качества аудита, также как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:

1) проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы,

2) проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания,

3) выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита,

4) выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таких проблем и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита,

5) в пределах своих полномочий принимают решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.

При этом основное внимание уделяется таким вопросам:

1) выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита,

2) документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты,

3) все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора,

4) достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур,

5) вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Согласно ст. 21 Федерального закона "Об аудиторской деятельности": . "Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом".

Ответственность может наступать в форме аннулирования лицензии, квалификационного аттестата аудитора и т.д.

Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора определены ст. 16 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) установлен факт несоблюдения требований статей 8 и 12 настоящего Федерального закона;

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное статьей 15 настоящего Федерального закона.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации с комментариями Конституционного Суда Российской Федерации. – М.: ИНФРАМ, 2003.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Полный текст. – М.: Юркнига, 2004.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Эксмопресс, 2005.

4. Литовченко В. П. Финансы: Учебник / В. П. Литовченко, А. М. Годин, И. В. Ишина, И. В. Подпо рина и др.; Под ред. В. П. Литовченко. – М.: Дашков и Ко, 2006.

5. Финансовое право. Уч/ Под ред. д.ю.н., профессора Н.И. Химичевой М.: Юристъ , 2003.

6. Финансовое право. Учебник / Под ред. д.ю.н., профессора Н.И. Химичевой М.,2003.

7. Финансовое право. Учебник / Под ред. д.ю.н., профессора О.Н. Горбуновой. М.,2003.

8. Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник. - М., 2004.

9. Финансовое право. Учебник / Под ред. д.ю.н. профессора С.В. Игнатьевой. СПб., СПб Университет МВД РФ. 2004.